結(jié)賬必做工作經(jīng)驗(yàn)之談

目 錄

一、月度結(jié)賬前的各項(xiàng)工作

二、月度結(jié)賬步驟（以用友為例）

三、年度結(jié)賬注意事項(xiàng)及步驟（以用友為例）

四、稅務(wù)檢查

五、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤如何處理

一、月度結(jié)賬前的各項(xiàng)工作

（一）前提假設(shè)

企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求遵循的會(huì)計(jì)假設(shè)有：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。

其中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期是重點(diǎn)。因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)關(guān)系著企業(yè)是否存在倒閉的可能性，企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下才能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而會(huì)計(jì)分期目的在于將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分連續(xù)的期間，從而及時(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。

（二）工作安排

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作流程

主要包括：原始憑證分類(lèi)；會(huì)計(jì)編制憑證；審核憑證；記賬；月末結(jié)轉(zhuǎn)；科目匯總；編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

1．時(shí)間安排

首先約定好結(jié)賬的時(shí)間，通常為每月的25日開(kāi)始做結(jié)賬的準(zhǔn)備工作。

大中型企業(yè)：業(yè)務(wù)量大、結(jié)賬流程復(fù)雜周期長(zhǎng)。

集團(tuán)公司下屬子公司：集團(tuán)合并報(bào)表要求下屬企業(yè)提前完成結(jié)賬，在無(wú)法提高結(jié)賬效率的前提下，現(xiàn)實(shí)中可行的方案就是將結(jié)賬日提前。

生產(chǎn)制造企業(yè)：先核對(duì)原材料、產(chǎn)成品生產(chǎn)使用、庫(kù)存數(shù)量。同時(shí)要結(jié)合生產(chǎn)要求確定結(jié)賬時(shí)間。

中小企業(yè)：財(cái)會(huì)人員少，內(nèi)外報(bào)表兼職事務(wù)多，提前做好結(jié)賬時(shí)間可以按時(shí)完成各類(lèi)報(bào)表，同時(shí)中小企業(yè)結(jié)賬時(shí)間受外部影響小，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況安排合理的結(jié)賬時(shí)間。

外資企業(yè)：中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)結(jié)賬日要求不同，產(chǎn)生自定義結(jié)賬日的做法。

另外，有些企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要，比如要用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核等的要求，也會(huì)對(duì)結(jié)賬日期的確定產(chǎn)生影響。

2．人員安排

負(fù)責(zé)資金、成本、往來(lái)、稅務(wù)核算的財(cái)務(wù)人員應(yīng)分別與對(duì)口業(yè)務(wù)部門(mén)提交核對(duì)，做好結(jié)賬的準(zhǔn)備工作。

日常工作和月底結(jié)賬的人員要分屬不同崗位

3．制定關(guān)賬分工協(xié)作工作的總計(jì)劃

（1）工作內(nèi)容細(xì)化；

（2）核算工作和稅款計(jì)算工作要區(qū)別對(duì)待；

（3）每項(xiàng)工作落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人；

（4）制定科學(xué)、清晰的工作時(shí)間表。

（三）檢查核對(duì)工作

1．憑證檢查

（1）審核已經(jīng)編制好的憑證。

先對(duì)本月所有憑證重新審核，仔細(xì)核對(duì)以減少差錯(cuò)。月末結(jié)賬是建立在日常會(huì)計(jì)憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無(wú)誤。

（2）檢查會(huì)計(jì)處理是否正確、原始憑證是否完整。

（3）檢查憑證編制是否完整，本月該入賬的憑證是否都已編制憑證入賬。

2．賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)：是指將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。

（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。包括原材料、庫(kù)存商品、各項(xiàng)投資及固定資產(chǎn)；

（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款。

（1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

出納人員與會(huì)計(jì)核對(duì)現(xiàn)金余額是否一致，當(dāng)期累計(jì)發(fā)生額是否相同，核對(duì)現(xiàn)金入賬是否完整、準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)總監(jiān)與出納一同實(shí)地盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，并由出納編制《庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表》。

如有差異，查明差異原因。查找差異的方法，差額查找法或者逐筆核對(duì)法。

（2）編制銀行余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是現(xiàn)金管理的基礎(chǔ)，調(diào)節(jié)后余額就是企業(yè)的可用資金。

要求一個(gè)銀行賬號(hào)編制一張調(diào)節(jié)表，如沒(méi)有未達(dá)賬款也要編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大，應(yīng)該至少每周編制一次銀行余額調(diào)節(jié)表，處理未達(dá)賬項(xiàng)。

銀行對(duì)賬可以更充分的利用網(wǎng)銀信息。

（3）盤(pán)點(diǎn)承兌匯票

①核對(duì)庫(kù)存承兌匯票與登記簿結(jié)存明細(xì)是否一致；

②承兌匯票明細(xì)賬與庫(kù)存承兌匯票一一核對(duì)，檢查是否存在差異；

③核對(duì)庫(kù)存承兌匯票總額與賬面承兌匯票總額是否一致。

（4）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品

①庫(kù)存商品包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等；

②在月末時(shí)應(yīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)，并對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因進(jìn)行處理；

③對(duì)于當(dāng)月新購(gòu)入的庫(kù)存商品，如果商品已入庫(kù)，但未收到發(fā)票賬單的，需要做暫估入庫(kù)處理，登記該商品入庫(kù)；

④庫(kù)存商品核對(duì)的重點(diǎn)是產(chǎn)成品出入庫(kù)和收入發(fā)票截止期的核查（收入、成本配比）。

（四）賬賬核對(duì)

1．輔助核算核對(duì)

（1）部門(mén)費(fèi)用核對(duì)

通過(guò)核對(duì)部門(mén)明細(xì)賬，檢查會(huì)計(jì)科目是否準(zhǔn)確，部門(mén)劃分是否正確。

（2）往來(lái)賬輔助核算核對(duì)

設(shè)置輔助核算的往來(lái)賬，核對(duì)其輔助核算是否正確。

（3）項(xiàng)目核算核對(duì)

對(duì)設(shè)置項(xiàng)目核算的科目，通過(guò)項(xiàng)目核算檢查該項(xiàng)目核算是否正確。

2．財(cái)務(wù)軟件中不同模塊之間的核對(duì)結(jié)賬

（1）存貨模塊核對(duì)

存貨模塊的期末余額=總賬（原材料+庫(kù)存商品）期末余額；

發(fā)出商品期末余額=總賬發(fā)出商品期末余額

暫估科目期末余額=總賬應(yīng)付賬款中的暫估金額核對(duì)

（2）其他模塊的結(jié)賬順序

①采購(gòu)模塊

②應(yīng)付賬款模塊

③銷(xiāo)售模塊

④應(yīng)收賬款模塊

⑤存貨模塊

⑥庫(kù)存模塊

⑦固定資產(chǎn)模塊

⑧總賬模塊

3．查看所有明細(xì)科目余額

查看所有明細(xì)科目余額，對(duì)于有異常的余額進(jìn)行調(diào)整。

（1）對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款的核對(duì)。

（2）對(duì)所有明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。

（3）清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無(wú)串戶(hù)情況。如果有，要及時(shí)進(jìn)行清理。

（4）查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無(wú)貸方余額；應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。

（五）稅款核對(duì)

1．應(yīng)交增值稅的核對(duì)

（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額核對(duì)：

可以將開(kāi)票系統(tǒng)的發(fā)票開(kāi)具清單和企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)要特別注意無(wú)票收入的稅額計(jì)算。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的核對(duì)：

進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證清單與企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。注意查看當(dāng)期是否存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況。

2．計(jì)提附加稅

根據(jù)當(dāng)期應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算附加稅計(jì)入“稅金及附加”科目。附加稅包括城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

（六）計(jì)提結(jié)轉(zhuǎn)工作

1．計(jì)提結(jié)轉(zhuǎn)

月末結(jié)轉(zhuǎn)流程：

（1）成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)（純銷(xiāo)售型企業(yè)請(qǐng)忽略前三步）

①結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的原輔材料

借：生產(chǎn)成本（主要材料）

??? 制造費(fèi)用（輔助材料）

??? 貸：原材料

②結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

??? 貸：制造費(fèi)用

③結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

借：庫(kù)存商品

??? 貸：生產(chǎn)成本

④結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

??? 貸：庫(kù)存商品

（2）結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

①月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

②月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

③月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅【《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）新增此科目】

④當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

??? 貸：銀行存款

轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）計(jì)提費(fèi)用及稅金

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分錄：

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

??? 貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)

計(jì)提長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

??? 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

計(jì)提稅金及附加

借：稅金及附加（原名營(yíng)業(yè)稅金及附加，財(cái)會(huì)〔2016〕 22號(hào)文件作出了調(diào)整）

??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等（其中土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅調(diào)整稅金及附加科目核算，原為管理費(fèi)用）

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（此分錄一般可自動(dòng)生成）

將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。

收入收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　投資收益

?????? 貸：本年利潤(rùn)

成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)

?????? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　 稅金及附加

　　　 　其他業(yè)務(wù)成本

　　　 　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　 　　管理費(fèi)用

　　　 　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　 　　營(yíng)業(yè)外支出

　　　 　所得稅費(fèi)用

二、月度結(jié)賬步驟（以用友為例）

（一）記賬

（二）結(jié)賬

1．采購(gòu)模塊結(jié)賬

2．應(yīng)付賬款模塊結(jié)賬

3．銷(xiāo)售管理模塊結(jié)賬

4．應(yīng)收賬款模塊結(jié)賬

5．庫(kù)存管理模塊結(jié)賬

6．存貨管理模塊結(jié)賬

7．固定資產(chǎn)模塊結(jié)賬

8．總賬模塊結(jié)賬

（1）損益結(jié)轉(zhuǎn)

（2）總賬結(jié)賬

三、年度結(jié)賬注意事項(xiàng)及步驟（以用友為例）

（一）年底關(guān)賬需要注意事項(xiàng)

（1）提前發(fā)放年底關(guān)賬通知；

（2）檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況；

（3）與各個(gè)部門(mén)溝通，確定需要預(yù)提的各種費(fèi)用；

（4）檢查當(dāng)年賬務(wù)處理有無(wú)問(wèn)題；

（5）檢查本年度的所有稅種的納稅情況，做一個(gè)整體統(tǒng)計(jì)及稅負(fù)分析；

（6）檢查納稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性，以及申報(bào)表與明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)性；

（7）企業(yè)資產(chǎn)全面核查盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)；

（8）結(jié)賬前，一定核查是否將本期內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（二）檢查與核對(duì)

1．檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況

（1）發(fā)票是否為合規(guī)發(fā)票；

（2）取得的入賬憑據(jù)是否為合法有效單據(jù)；

（3）原始憑證是否齊全。

2．檢查當(dāng)年賬務(wù)處理有無(wú)問(wèn)題

（1）各個(gè)科目賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定。尤其是收入的確認(rèn)，往來(lái)款項(xiàng)、成本費(fèi)用是否配比等；

（2）檢查特殊業(yè)務(wù)處理是否規(guī)范、準(zhǔn)確。比如視同銷(xiāo)售、非貨幣性福利等；

（3）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

3．核對(duì)各個(gè)部門(mén)需要預(yù)提的各種費(fèi)用

（1）核對(duì)工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、水電費(fèi)等年度費(fèi)用的提取是否準(zhǔn)確、全面；

（2）核對(duì)預(yù)提、待攤、預(yù)估事項(xiàng)是否準(zhǔn)確、有無(wú)遺漏。

4．賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)

（1）核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（2）依照規(guī)定進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；

（三）實(shí)物盤(pán)點(diǎn)

盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)

（1）盤(pán)點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符；

（2）根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填寫(xiě)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的，編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧表；

（3）盤(pán)點(diǎn)人員（一般要求2人以上）應(yīng)在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字。盤(pán)點(diǎn)清單應(yīng)存檔保存；

（4）根據(jù)經(jīng)過(guò)審批的固定資產(chǎn)差異的處理意見(jiàn)，進(jìn)行賬面調(diào)整。

（四）自查重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目

1．資金類(lèi)科目

現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。

2．查看往來(lái)賬科目余額

（1）明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)；

（2）清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無(wú)竄戶(hù)情況進(jìn)行清理；

（3）查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無(wú)貸方余額；應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。

3．應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款

（1）與客戶(hù)的明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)月底余額與月初余額；

（2）如果當(dāng)月應(yīng)收賬款金額增加，應(yīng)分析其內(nèi)容，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬及其他相對(duì)科目分類(lèi)賬查對(duì)；

（3）如果當(dāng)月應(yīng)收賬款金額減少，應(yīng)分析其內(nèi)容，并與現(xiàn)金日記賬、應(yīng)收票據(jù)登記簿、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除項(xiàng)目）等查對(duì)；

（4）對(duì)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收未收的款項(xiàng)做賬齡分析，判斷是否符合按壞賬沖銷(xiāo)的標(biāo)準(zhǔn)；

（5）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4．應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款

（1）應(yīng)付、預(yù)收賬款確認(rèn)的條件；

（2）預(yù)收賬款是否滿(mǎn)足確認(rèn)收入的條件（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅、所得稅）。如：建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）出臺(tái)新規(guī)定，自2017年7月1日起財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件相關(guān)規(guī)定修改為：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

5．其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款

（1）個(gè)人借款清理

對(duì)員工個(gè)人借款應(yīng)在年底結(jié)賬前清理完畢，尤其是備用金應(yīng)在每年12月25日前歸還。

（2）往來(lái)單位的借款清理

每年年終，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)各往來(lái)單位核對(duì)、清理往來(lái)款，盡可能收回應(yīng)收款項(xiàng)。

明細(xì)對(duì)賬，賬賬核對(duì)。

（3）關(guān)聯(lián)方往來(lái)款

債資比；同期貸款利率；視同銷(xiāo)售。

6．應(yīng)付職工薪酬

（1）按照“工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”“非貨幣性福利”“其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；

（2）準(zhǔn)確計(jì)算“工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼”的金額，便于測(cè)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前列支金額；

（3）關(guān)注“非貨幣性福利”明細(xì)科目核算，聯(lián)系個(gè)稅、視同銷(xiāo)售。

7．收入類(lèi)科目

（1）視同銷(xiāo)售

①增值稅上的視同銷(xiāo)售

本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷(xiāo)售處理。

②企業(yè)所得稅上的視同銷(xiāo)售

代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理。

③會(huì)計(jì)上的視同銷(xiāo)售

是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

【案例1】

某化妝品生產(chǎn)廠(chǎng)家20x8年8月份以賬面成本3萬(wàn)元的自產(chǎn)高檔化妝品作為福利發(fā)放給本廠(chǎng)職工，同時(shí)將賬面為1.2萬(wàn)元的自產(chǎn)化妝品贈(zèng)予他人。按當(dāng)月同類(lèi)化妝品的加權(quán)平均市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，這兩批化妝品不含稅售價(jià)分別為5萬(wàn)元和2萬(wàn)元。高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。

請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理并計(jì)算流轉(zhuǎn)稅稅額。

【解析】

1．發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬????????????????????????????????????? ???????56 500

?? ?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入???????????????????????????????????? ????????50 000

??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）?? ?????????????????????6 500

2．結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?????????????????????????????????????? ?????30 000

??? 貸：庫(kù)存商品??????????????????????????????????? ?????????????30 000

3．計(jì)提稅金

借：稅金及附加?????????????????????????????????????????? ?????7 500

??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅?????????????????????? ?????????????7 500

4．對(duì)外捐贈(zèng)

借： 營(yíng)業(yè)外支出?????????????????????????????????????????? ???17 600

???? 貸：庫(kù)存商品????????????????????????????????????????????? ??12 000

??????? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）?? ????????????????????2 600

??????? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅????????????????????? ?????????????3 000

對(duì)于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分，稅法上視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)上已做銷(xiāo)售處理，因此不進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

對(duì)于對(duì)外捐贈(zèng)，稅法上視同銷(xiāo)售，應(yīng)交企業(yè)所得稅，而會(huì)計(jì)上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

（2）收入總額與應(yīng)收、預(yù)收借方發(fā)生額的比對(duì)

（3）收入總額分類(lèi)是否合理

（4）其他視同銷(xiāo)售的情況

單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

8．成本費(fèi)用類(lèi)科目

（1）成本與收入的匹配；

（2）管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用的入賬是否完整；

（3）研發(fā)支出的資本化是否恰當(dāng)；

（4）制造費(fèi)用的歸集與分配是否一致和恰當(dāng)；

（5）其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入匹配；

（6）營(yíng)業(yè)外支出分類(lèi)是否正確和恰當(dāng)；

（7）結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)提。

（五）特殊注意事項(xiàng)

1．會(huì)計(jì)估計(jì)

（1）壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備政策計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)應(yīng)對(duì)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，如果存在已經(jīng)成為壞賬的應(yīng)收款，應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，減少債權(quán)。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法損益調(diào)整。

（3）預(yù)計(jì)負(fù)債。

2．借款清理

（1）12月份發(fā)放借款清理通知

（2）對(duì)借款期限較長(zhǎng)的應(yīng)逐一通知到人

（3）通知人事部門(mén)暫扣工資，清償個(gè)人借款

（4）因公借支備用金，應(yīng)在12月31日前清還，次年一月再核定備用金額度后辦理借款手續(xù)借支款項(xiàng)

（5）個(gè)人股東、實(shí)際控制人的借款務(wù)必在年底之前清償。

3．企業(yè)所得稅預(yù)估（收入、成本費(fèi)用納稅調(diào)整問(wèn)題）

（1）視同銷(xiāo)售

（2）招待費(fèi)、廣宣費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、捐贈(zèng)支出等費(fèi)用的稅前扣除的調(diào)整

（3）研發(fā)支出的加計(jì)扣除

（4）本年度有關(guān)所得稅的新規(guī)

（六）檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況

1．企業(yè)所得稅年終匯算清繳的自查

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算方法：

應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算法：

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

應(yīng)納稅所得額間接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

（1）準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)

（2）計(jì)提費(fèi)用在匯算清繳前應(yīng)完成支付和獲取原始憑證

（3）重點(diǎn)自查稅會(huì)差異

①視同銷(xiāo)售

②業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

④捐贈(zèng)支出

⑤投資收益

⑥利息費(fèi)用

（4）關(guān)注“高新企業(yè)”

①研發(fā)支出是否清晰單獨(dú)列示

②研發(fā)支出是否分項(xiàng)目核算

③研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)是否完整

④是否有外部研發(fā)項(xiàng)目

⑤研發(fā)加計(jì)扣除是否備案

⑥審計(jì)報(bào)告是否單獨(dú)列示研發(fā)支出金額

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

一、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2．關(guān)注個(gè)人所得稅的計(jì)算與繳納

（1）工資、薪金個(gè)人所得稅代扣代繳的復(fù)查

（2）勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅代扣代繳的復(fù)查

（3）股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)入股的最新政策的復(fù)查

①股票期權(quán)

②股票增值權(quán)

③限制性股票

④技術(shù)入股

（4）重點(diǎn)復(fù)核“利息、股息、紅利”所得的個(gè)人所得稅代扣代繳的復(fù)查

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的執(zhí)行現(xiàn)狀的復(fù)查。

①個(gè)人從法人企業(yè)列支的消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理；

②企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，自然人股東應(yīng)繳納的“利息、股息、紅利”所得的個(gè)人所得稅扣繳稅款的管理；

③股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款的管理。

3．小稅種的計(jì)算與核算

（1）印花稅

增資、購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅。收入額倒算購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅與實(shí)際繳納的印花稅的比對(duì)。

（2）契稅

（3）車(chē)船稅

（4）房產(chǎn)稅（自用、出租）

（七）年末結(jié)轉(zhuǎn)

將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。

收入收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　投資收益

??? 貸：本年利潤(rùn)

成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)

??? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　 ?稅金及附加

　　　? 其他業(yè)務(wù)成本

　　　? 銷(xiāo)售費(fèi)用

　　 　 管理費(fèi)用

　　　 ?財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　 　 營(yíng)業(yè)外支出

　　　? 所得稅費(fèi)用

本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

1．如果本年利潤(rùn)為貸方余額，則說(shuō)明本年盈利了，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分配，作如下分錄：

先將余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

??? 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2．如果年初利潤(rùn)分配在借方，說(shuō)明以前年度虧損，用本年度結(jié)轉(zhuǎn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后余額仍在借方的說(shuō)明還有虧損留待以后年度彌補(bǔ)。

3．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后利潤(rùn)分配余額在貸方的，作如下分錄：

按利潤(rùn)總額的10%計(jì)提法定盈余公積金

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

??? 貸：盈余公積

根據(jù)公司情況自主決定是否計(jì)提任意盈余公積金

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

??? 貸：盈余公積

4．然后是向股東分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

??? 貸：應(yīng)付股利

或者可以合并以下作如下分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

?? ?貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

??????? 利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利

5．如果本年利潤(rùn)賬戶(hù)為借方余額，表明本年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果為虧損，則將其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶(hù)，留待以后年度彌補(bǔ)。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

??? 貸：本年利潤(rùn)

年末本年利潤(rùn)科目應(yīng)無(wú)余額

四、稅務(wù)檢查

（一）檢查各類(lèi)發(fā)票是否合規(guī)、稅務(wù)檔案是否完整

1．檢查領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的使用數(shù)量、開(kāi)具金額與稅控系統(tǒng)、納稅系統(tǒng)及賬務(wù)系統(tǒng)是否一致；

2．發(fā)票的存根、剩余發(fā)票與稅控系統(tǒng)是否一致；

3．納稅申報(bào)表相關(guān)稅種是否一致和完整；

4．企業(yè)收到的發(fā)票檢查幾個(gè)要點(diǎn)；

5．全面營(yíng)改增后，發(fā)票基本內(nèi)容中一向不受關(guān)注的備注欄瞬間成為了新貴，成為開(kāi)票、收票雙方都需要重點(diǎn)關(guān)注的地方；

6．走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票；

7．檢查稅務(wù)檔案的完整性。

（二）重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)年的新政

1．企業(yè)所得稅相關(guān)新政

變化一：限額扣除事項(xiàng)調(diào)整

（1）固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（2）職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用（但不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)）。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（4）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

（5）公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

《財(cái)政部? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

變化二：稅前扣除憑證明確

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告對(duì)企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，原文不再展示，對(duì)文件重要注意事項(xiàng)匯總?cè)缦拢?/p>

（1）明確稅前扣除憑證不僅限于發(fā)票

（2）稅前扣除憑證取得時(shí)間延長(zhǎng)至匯算清繳結(jié)束時(shí)

（3）取得不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

（4）對(duì)方成為非正常戶(hù)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

（5）匯算清繳期結(jié)束時(shí)仍未取得扣稅憑證的處理

變化三：稅收優(yōu)惠額度擴(kuò)大

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

《財(cái)政部? 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

變化四：優(yōu)惠事項(xiàng)改為備案制

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定：企業(yè)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

變化五：資產(chǎn)損失資料變化

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

注意事項(xiàng)：資產(chǎn)損失以報(bào)代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報(bào)時(shí)報(bào)送，但仍然要對(duì)相應(yīng)的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集，以備稽查。企業(yè)要對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

變化六：虧損彌補(bǔ)期延長(zhǎng)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

注意事項(xiàng)：

（1）可以延長(zhǎng)彌補(bǔ)期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；

（2）具備資格年度之前5個(gè)年度，無(wú)論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補(bǔ)；

（3）因具備資格可以按10年彌補(bǔ)后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補(bǔ)完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補(bǔ)完。

2．增值稅相關(guān)新政

（1）國(guó)家稅務(wù)總局2018年2月27日發(fā)文：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）〉執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總函〔2018〕94號(hào)）

（2）財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年4月4日發(fā)文：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年4月4日發(fā)文：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）

（4）財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年3月20日發(fā)文：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

（5）國(guó)家稅務(wù)總局2019年1月19日發(fā)文：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2019〕4號(hào)）

3．國(guó)地稅合并

2018年6月15日上午，全國(guó)各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。

國(guó)地稅合并+金稅三期

（1）國(guó)地稅合并，稅局是如何通過(guò)大數(shù)據(jù)判斷企業(yè)稅款有無(wú)異常？

①關(guān)注企業(yè)收入，通過(guò)企業(yè)成本和費(fèi)用來(lái)比對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有無(wú)異常。

②企業(yè)成本費(fèi)用，通過(guò)核對(duì)企業(yè)每一筆支出、產(chǎn)品及對(duì)應(yīng)發(fā)票，來(lái)判定有無(wú)異常。

③企業(yè)庫(kù)存，作為一個(gè)有相對(duì)穩(wěn)定的周期性波動(dòng)數(shù)據(jù)?？梢酝ㄟ^(guò)比對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的數(shù)據(jù)，來(lái)檢查有無(wú)異常。

④企業(yè)銀行賬戶(hù)，通過(guò)對(duì)比應(yīng)收賬款的金額來(lái)判定有無(wú)異常。

⑤企業(yè)應(yīng)納稅額，若企業(yè)增值稅額與企業(yè)毛利不匹配、企業(yè)期末存貨與留底稅金不匹配；企業(yè)繳納的附加稅費(fèi)，與增值稅比對(duì)不一致等等，都能通過(guò)大數(shù)據(jù)被識(shí)別出異常。

（2）金稅三期，到底有多強(qiáng)大？

①不敢虛開(kāi)發(fā)票

評(píng)估納稅人的稅號(hào)下，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性……增值稅發(fā)票還敢虛開(kāi)嗎?

②庫(kù)存賬實(shí)一致

開(kāi)票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，單位編碼還遠(yuǎn)嗎?。o(wú)非是重量以克、千克計(jì)量；長(zhǎng)度以米、千米計(jì)量……等等），一旦有了“單位編碼”，大數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性會(huì)超出你想象，它會(huì)比你自己更了解你的庫(kù)存狀況，庫(kù)存賬實(shí)還敢不一致嗎？

③不敢逃增值稅

商品品目由商品編碼控制、商品數(shù)量由單位編碼控制，單價(jià)、金額本身就是數(shù)字，大數(shù)據(jù)計(jì)算你的商品增值額，庫(kù)存存量額（以及增值稅的留抵），增值稅還能逃嗎？

④不敢逃企業(yè)所得稅

大數(shù)據(jù)還知道您發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票（買(mǎi)過(guò)多少房，買(mǎi)過(guò)幾輛車(chē)）；多少費(fèi)用發(fā)票（多少是加油的、多少是辦公的、多少是差旅的，多少是請(qǐng)客的），通過(guò)同行業(yè)比對(duì)知道應(yīng)該產(chǎn)生多少利潤(rùn)，企業(yè)所得稅還能逃嗎？

⑤不敢逃個(gè)稅和社保

五證合一！稅務(wù)、工商、社保隨時(shí)合并接口，再虛做幾個(gè)人的工資沒(méi)余地了，個(gè)人所得稅和社保還能逃多少！

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳近日印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。

五、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤如何處理

賬務(wù)調(diào)整的原則

賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。

賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合，調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。

（一）結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬錯(cuò)誤

如果在結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)當(dāng)年記賬錯(cuò)誤，先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。或者補(bǔ)記遺漏業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

若涉及稅金，一并補(bǔ)提并在最近納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅、繳納稅款。

（二）結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬錯(cuò)誤

1．根據(jù)金額大小評(píng)價(jià)記賬錯(cuò)誤的重要性；

2．不重要的跨年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以按照當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方式；

3．重要的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于涉及的金額往往較大，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳也可能產(chǎn)生影響。

【案例2】以前年度應(yīng)扣未扣支出的情況

公司自查查出上一年度無(wú)形資產(chǎn)多攤銷(xiāo)50萬(wàn)元，對(duì)所得稅有重大影響。

發(fā)現(xiàn)當(dāng)月做如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)?????????????????????????????????????????? ?????500 000

??? 貸：以前年度損益調(diào)整?????????????????????????????? ?????????500 000

借：以前年度損益調(diào)整 ???????????????????????（500 000×25%）125 000

??? 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅?????????????? ???????????????????125 000

次月月初稅款入庫(kù)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅??????????????????? ??????????????125 000

??? 貸：銀行存款???????????????????????????????????????????? ???125 000

【案例3】以前年度應(yīng)少計(jì)收入的情況

公司自查查出上一年度自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工未入賬，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本20萬(wàn)元，同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格25萬(wàn)元。

發(fā)現(xiàn)當(dāng)月做如下處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) ?????????????????????????????290 000

??? 貸：以前年度損益調(diào)整——收入???????????????? ???????????????250 000

????? ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）?? ????????????????????40 000

借：以前年度損益調(diào)整——成本???????????????? ???????????????200 000

??? 貸：庫(kù)存商品???????????????????????????????????????????? ???200 000

借：以前年度損益調(diào)整?????????????????????????????? ??????????12 500

??? 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅???????????????????? ??????????????12 500