《會(huì)計(jì)人員管理辦法》解讀
目 錄
一、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》規(guī)范目的
二、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》人員定義
三、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》從業(yè)要求
四、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》專業(yè)能力
五、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》聘任關(guān)系
六、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》涉刑禁聘
七、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》崗位定責(zé)
八、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》監(jiān)督檢查
九、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》行業(yè)自律
十、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》實(shí)施細(xì)則
2018年末,當(dāng)取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的聲音剛剛落地之時(shí),進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育與能力建設(shè)的重大政策《會(huì)計(jì)人員管理辦法》正式出臺(tái)。此舉無疑是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的歷史挑戰(zhàn),在會(huì)計(jì)從業(yè)資格要求更高、人才隊(duì)伍更加潮起激蕩的歷史新時(shí)代,對(duì)會(huì)計(jì)人員管理提出了更加科學(xué)合理的規(guī)范要求。
會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理的新時(shí)代已經(jīng)開啟。我們務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)、嚴(yán)格執(zhí)行,不論是著眼于單位會(huì)計(jì)人員管理,或者是著眼于個(gè)人會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展,都將發(fā)揮實(shí)在的基礎(chǔ)性作用。
《會(huì)計(jì)人員管理辦法》公布頁面

一、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》規(guī)范目的
(一)條款精要
第一條? 為規(guī)范會(huì)計(jì)人員范圍及其應(yīng)具備的專業(yè)能力,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理,使得會(huì)計(jì)專業(yè)更加規(guī)范化。
(二)隊(duì)伍現(xiàn)狀與基本工作
我國1 200多萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員。構(gòu)成復(fù)雜、差異巨大。
1.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試工作。至2016年底,全國具備初級(jí)資格404萬人,中級(jí)169萬人,高級(jí)13萬人。
2.推動(dòng)高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作。至2016年底,會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才招收38個(gè)班1 587名學(xué)員,18個(gè)班601名畢業(yè)。
3.大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程。
同時(shí),大量基層單位的會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)情況極不理想,基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德修煉、專業(yè)素質(zhì)提升等都面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。
加強(qiáng)對(duì)全國會(huì)計(jì)人員管理刻不容緩。
二、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》人員定義
(一)條款精要
第二條? 會(huì)計(jì)人員,是指根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)中從事會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)工作的人員。
會(huì)計(jì)人員:包括從事下列具體會(huì)計(jì)工作的人員:
(一)出納;(二)稽核;(三)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的核算;(四)收入、費(fèi)用(支出)的核算;(五)財(cái)務(wù)成果(政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果)的核算;(六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(決算報(bào)告)編制;(七)會(huì)計(jì)監(jiān)督;(八)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理;(九)其他會(huì)計(jì)工作。
會(huì)計(jì)人員還包括:擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、總會(huì)計(jì)師的人員。
會(huì)計(jì)人員:包括從事下列具體會(huì)計(jì)工作的人員:
除了上述9+2之外???
審計(jì)人員?
財(cái)務(wù)軟件開發(fā)和運(yùn)用人員?
復(fù)合性人才?
(二)基于會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的初步思考

1.會(huì)計(jì)人員管理體制
(1)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制:財(cái)政部門統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)工作;各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門和基層單位有權(quán)根據(jù)本部門、本單位實(shí)際情況靈活組織會(huì)計(jì)事務(wù)的權(quán)利。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限:制定權(quán)在財(cái)政部。單位可在此前提下,制定本單位的會(huì)計(jì)制度。
(3)會(huì)計(jì)人員管理制度:業(yè)務(wù)管理主要由財(cái)政部門負(fù)責(zé);會(huì)計(jì)人員的人事管理主要由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。
2.會(huì)計(jì)職稱系列
助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師和正高級(jí)會(huì)計(jì)師。各級(jí)別職稱分別與事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)崗位等級(jí)相對(duì)應(yīng)。
注重對(duì)能力素質(zhì)和實(shí)際貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià),改變唯學(xué)歷、唯資歷、唯論文、唯獎(jiǎng)項(xiàng)傾向。論文不作為會(huì)計(jì)人員職稱評(píng)審的限制性條件。外語和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力不作統(tǒng)一要求,用人單位或評(píng)審機(jī)構(gòu)自定。
職稱評(píng)價(jià)實(shí)行國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和單位標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。
公務(wù)員可考不得評(píng)。(2019年1月11日,人社部、財(cái)政部發(fā)布《人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部關(guān)于深化會(huì)計(jì)人員職稱制度改革的指導(dǎo)意見》明確公務(wù)員符合條件的可以參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試,但不得參加會(huì)計(jì)人員職稱評(píng)審。)
3.會(huì)計(jì)終身學(xué)習(xí)特征
(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來財(cái)務(wù)變革和商業(yè)語言的更新。
(2)終身學(xué)習(xí)是21世紀(jì)生存法,知識(shí)周期縮短。任何人都不可能一勞永逸地?fù)碛凶銐蛑R(shí),需持續(xù)學(xué)習(xí)。
(3)要具有處理業(yè)務(wù)的創(chuàng)新能力,就要?jiǎng)?chuàng)新和學(xué)習(xí)。
(4)在新的歷史時(shí)期,對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分必要。
(5)日常核算工作,知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、綜合能力等方面要得到進(jìn)一步提高,達(dá)到這個(gè)目標(biāo),最有效的途徑是通過后續(xù)教育。
【從業(yè)十多年后的感悟】常人眼里,會(huì)計(jì)整天拔弄算盤與數(shù)字打交道,乏味。
其實(shí),信息技術(shù)的發(fā)展,把會(huì)計(jì)從繁重手工勞動(dòng)中解放出來,工作焦點(diǎn)從被動(dòng)的信息收集與信息反映工作轉(zhuǎn)移到計(jì)劃、預(yù)算與管理控制的工作中來。同時(shí),會(huì)計(jì)與稅務(wù)、法律、各種業(yè)務(wù)內(nèi)容等外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)比較密切。要做好一名會(huì)計(jì)師,沒有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和廣博的相關(guān)知識(shí),是做不好的,因此,會(huì)計(jì)師是注定要辛苦的職業(yè)。
會(huì)計(jì)人最苦的就是既要應(yīng)付繁重的工作又要參加無數(shù)的考試。畢業(yè)后,學(xué)習(xí)、考試就幾乎成了工作外的業(yè)余生活。畢業(yè)證升級(jí);稅政大變革;職稱考試(考初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)考評(píng)結(jié)合)、會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則(97年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、2001年幾十個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這些準(zhǔn)則制度幾乎是一年一變,直到2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)。
學(xué)習(xí)新知,模糊問題可準(zhǔn)確把握。管理學(xué)更加專業(yè)。
以前說,會(huì)計(jì)越老越吃香,現(xiàn)在,三天不學(xué)習(xí),就可能陌生了。
三、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》從業(yè)要求
(一)條款精要
第三條? 會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)符合下列要求:
(一)遵守《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī);
(二)具備良好的職業(yè)道德;
(三)按照國家有關(guān)規(guī)定參加繼續(xù)教育;
(四)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。
(二)要求解讀

四、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》專業(yè)能力
(一)條款精要
第四條? 會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)類專業(yè)知識(shí),基本掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能,能夠獨(dú)立處理基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),表明具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本辦法有關(guān)規(guī)定,判斷會(huì)計(jì)人員是否具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。
(二)會(huì)計(jì)人員能力框架構(gòu)建
會(huì)計(jì)理論可為會(huì)計(jì)人員打造更高層面理論平臺(tái),為會(huì)計(jì)工作提供一種思想系統(tǒng),是做好會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的前提和基礎(chǔ)。以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)構(gòu)建知識(shí)結(jié)構(gòu),是會(huì)計(jì)人員提升個(gè)人工作能力,建立能力框架的第一要?jiǎng)?wù)。然而,當(dāng)今的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與進(jìn)修方面并非盡善盡美,還存在一些亟需解決的問題,研究這些問題可以更好的為會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力框架的構(gòu)建提供指引,具有非常重要的意義。
1.會(huì)計(jì)人員能力框架構(gòu)建:現(xiàn)存問題
(1)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)存在斷層,制約企業(yè)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一些企業(yè)中,會(huì)計(jì)大多是低學(xué)歷、無學(xué)歷,甚至無證上崗,很難為科學(xué)高效的解決會(huì)計(jì)工作中存在的問題提供保障。
(2)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德水平參差不齊,影響財(cái)務(wù)工作的整體質(zhì)量。
(3)會(huì)計(jì)人員能力框架建設(shè)不完善,難以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜變化。會(huì)計(jì)崗位是企業(yè)核心崗位,更強(qiáng)的邏輯分析能力、判斷能力、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力等多方面的綜合能力,熟悉宏觀戰(zhàn)略和整體規(guī)劃,全面工作能力水平有一個(gè)質(zhì)的飛躍。
2.會(huì)計(jì)人員能力框架構(gòu)建:基本舉措
(1)強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)知識(shí)水平
①在職培訓(xùn)工作抓起。理論指導(dǎo)實(shí)踐,實(shí)踐完善理論。
②互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的快捷感性學(xué)習(xí)平臺(tái),遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。
③部門和領(lǐng)導(dǎo)重視繼續(xù)教育工作,形成制度化,常抓不懈。
(2)提升自身職業(yè)素養(yǎng),增強(qiáng)職業(yè)道德自律意識(shí)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律在行業(yè)層面上體現(xiàn)為職業(yè)規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)尺,自我約束品質(zhì),立足于會(huì)計(jì)工作者心靈之上的一種自我約束。
(3)優(yōu)化能力框架建設(shè),培養(yǎng)綜合能力強(qiáng)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才
構(gòu)建多元的能力框架。內(nèi)部協(xié)調(diào)能力+外部溝通能力。
(三)專業(yè)能力匹配
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé):
例如:A崗位職責(zé)
1.審核各類原始憑證,根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證;
2.月末結(jié)賬,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,做到數(shù)字真實(shí),計(jì)算準(zhǔn)確,內(nèi)容完整,說明清楚,報(bào)送及時(shí);
3.監(jiān)督公司財(cái)務(wù)運(yùn)作情況,及時(shí)核對(duì)現(xiàn)金、銀行日記賬、各類憑證、單據(jù),做到賬款、票據(jù)數(shù)目清楚;
4.協(xié)助納稅申報(bào)。配合稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)接稅務(wù)部門。
5.負(fù)責(zé)發(fā)票購買、開具、核銷與管理,保管發(fā)票;
6.負(fù)責(zé)月末整理裝訂憑證,保管會(huì)計(jì)檔案;
7.完成上級(jí)分派的其他相關(guān)工作任務(wù)。
A崗位任職要求
1.本科及以上學(xué)歷,財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè),熟練操作各類辦公軟件及辦公設(shè)備;
2.有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)優(yōu)先考慮;
3.具有較強(qiáng)的獨(dú)立學(xué)習(xí)和工作的能力,工作踏實(shí),認(rèn)真細(xì)心,積極主動(dòng);
4.工作責(zé)任心強(qiáng)、正直,有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)合作精神與應(yīng)變處理能力,良好的語言表達(dá)能力,擅于溝通;
5.性格穩(wěn)重,熱愛本職工作,談吐條理清晰。
B崗位職責(zé)
1.熟悉賬務(wù)處理、稅務(wù)等工作;
2.稅務(wù)預(yù)繳,購買發(fā)票、資格認(rèn)定、納稅申報(bào);
3.負(fù)責(zé)成本結(jié)轉(zhuǎn),費(fèi)用審核;
4.編制記賬憑證,記賬、結(jié)賬、出報(bào)表;
5.申報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表;
6.財(cái)務(wù)檔案的整理和裝訂;
7.有工程類公司工作經(jīng)驗(yàn)。
B崗位任職要求
1.年齡35歲以下;
2.財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)大專以上學(xué)歷;
3.有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)兩年以上;
4.熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表的處理,會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法,一般納稅人經(jīng)驗(yàn);
5.良好的學(xué)習(xí)能力、獨(dú)立工作能力和財(cái)務(wù)分析能力,熟悉應(yīng)收應(yīng)付賬款流程;
6.工作細(xì)致,責(zé)任感強(qiáng),良好的溝通能力、團(tuán)隊(duì)精神。
五、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》聘任關(guān)系
(一)條款精要
第五條? 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和本辦法有關(guān)規(guī)定,結(jié)合會(huì)計(jì)工作需要,自主任用(聘用)會(huì)計(jì)人員。
單位任用(聘用)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、總會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)和本辦法有關(guān)規(guī)定。
單位應(yīng)當(dāng)對(duì)任用(聘用)的會(huì)計(jì)人員及其從業(yè)行為加強(qiáng)監(jiān)督和管理。
(二)任免環(huán)節(jié)的常規(guī)要求與特殊注意事項(xiàng)
1.會(huì)計(jì)人員聘任環(huán)節(jié)的常規(guī)要求

2.特殊情況下的會(huì)計(jì)人員任職要求
(1)熟人推薦情況下的同等條件下優(yōu)先(主要是資信方面優(yōu)先);
(2)如何處理“用人要疑”與“疑人要用”的關(guān)系;
(3)特殊崗位的適度靈活與專項(xiàng)把握。
(三)會(huì)計(jì)人如何應(yīng)對(duì)企業(yè)裁員風(fēng)暴
在經(jīng)濟(jì)不好時(shí),作為一個(gè)盈利組織,裁員風(fēng)暴不可避免。會(huì)計(jì)人要關(guān)注與自身去留相關(guān)的可能,多一份選擇。比如:
(1)高處不勝寒。白領(lǐng)患上恐慌綜合癥。首當(dāng)其沖是高薪員工。更何況,這些人可能無事可干。
(2)技多不壓身。充電成職場提高競爭力的常態(tài)。
(3)挫折中成長。市場類挑戰(zhàn)修煉,或適應(yīng)或退出。
(4)怪招成救命稻草。壓力之下奇招怪招迭出,懷孕休息。
(5)臥薪嘗膽圖自強(qiáng)。降低標(biāo)準(zhǔn)和提升自身,以期經(jīng)濟(jì)崛起時(shí)自身也能夠再度輝煌。
六、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》涉刑禁聘
(一)條款精要
第六條? 因發(fā)生與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,單位不得任用(聘用)其從事會(huì)計(jì)工作。
因違反《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定受到行政處罰五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作的人員,處罰期屆滿前,單位不得任用(聘用)其從事會(huì)計(jì)工作。
本條第一款和第二款規(guī)定的違法人員行業(yè)禁入期限,自其違法行為被認(rèn)定之日起計(jì)算。
(二)會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪情形
會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪,對(duì)企業(yè)造成極其惡劣影響,輕則虧損重則倒閉,而違法犯罪會(huì)計(jì)本人,也付出慘痛代價(jià)。
第一類,侵占公款。利用職務(wù)之便多發(fā)工資;挪用公款用于個(gè)人使用;利用多個(gè)公款賬戶,提取錢款進(jìn)行賭博或營利活動(dòng),并以“拆東墻補(bǔ)西墻”的形式對(duì)資金進(jìn)行調(diào)配,來保持資金賬面平衡應(yīng)付審計(jì)。
【案例1】出納挪用公款
會(huì)計(jì)人也是人,但是,這是一群特殊的人,是能夠更多條件的、更加方便地接觸到“公款”的人。這種經(jīng)常接觸的“公款”與會(huì)計(jì)人自己的“錢”是完全不一樣的兩種物質(zhì),“公款”是會(huì)計(jì)人的專業(yè)工作對(duì)象,“錢”應(yīng)該是會(huì)計(jì)人的合法工作報(bào)酬。千言萬語歸成一句話:“公款”且莫?jiǎng)邮郑瑒?dòng)手就逾越了公私邊界線。但現(xiàn)實(shí)中,總有一些會(huì)計(jì)人,混淆了邊界線,或抱著僥幸心理,失身于自己管理的“公款”??蓱z、可悲、可恥、可氣。現(xiàn)以出納挪用公款來分析“老司機(jī)”如何失足。當(dāng)然,現(xiàn)實(shí)中,“小鮮肉”們犯事的也不少。
(1)案情簡介
被告人張某,退休后被上海市某公墓管理所(系國有事業(yè)單位)聘為臨時(shí)工性質(zhì)的出納員。張某1996年至1998年1月期間,利用出納員的職務(wù)便利,先后多次挪用其保管的公款計(jì)人民幣10萬余元給陳某進(jìn)行營利活動(dòng),后因陳某失蹤張某無法追回借款,自己又無償還能力,便制造假象后向公安機(jī)關(guān)謊報(bào)假案,稱其在為本單位解款途中遭歹徒暴力搶劫,被劫公款10萬余元。公安機(jī)關(guān)偵查中發(fā)現(xiàn)張某有報(bào)假案和自己作案的嫌疑,遂訊問張某,張某供述了自己的犯罪事實(shí)。案發(fā)后贓款未退繳。
(2)分歧意見
對(duì)本案的定性有以下五種不同意見:a.張某系國家工作人員,其行為性質(zhì)屬挪用,構(gòu)成挪用公款罪。b.張某系國家工作人員,其行為性質(zhì)屬侵吞,構(gòu)成貪污罪。c.張某不是國家工作人員,其行為構(gòu)成挪用資金罪。d.張某不是國家工作人員,其行為構(gòu)成職務(wù)侵占罪。e.張某系受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員,其行為應(yīng)當(dāng)以貪污論。
上述分歧意見的焦點(diǎn)在于對(duì)犯罪主體和行為性質(zhì)(即挪用后報(bào)假案是否轉(zhuǎn)化為侵吞) 的認(rèn)識(shí)不同?,F(xiàn)將有關(guān)觀點(diǎn)分述如下:
①關(guān)于犯罪主體。有三種觀點(diǎn)
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為張某系準(zhǔn)國家工作人員,具體又有兩種不同意見。
其一,認(rèn)為張某系國有單位中從事公務(wù)的人員。理由是,張某雖不是國有單位的正式職工,但受聘擔(dān)任出納員,履行管理公款的職責(zé),其工作性質(zhì)不屬勞務(wù)而屬管理性的公務(wù)。只要在國有單位中從事公務(wù),則不論是否屬正式職工,均應(yīng)視為國家工作人員,因?yàn)榉蓪?duì)此未加限制。
其二,認(rèn)為張某系其他依照法律從事公務(wù)的人員。理由是,張某雖然不具有國有單位正式職工的特定身份,但由于國有單位通過簽訂合同這一法律程序,臨時(shí)聘用其擔(dān)任管理公款的出納員職務(wù),授權(quán)其與正式職工同樣的從事公務(wù)的性質(zhì),張某的臨時(shí)身份具有法定性,即由有關(guān)單位決定并有聘用合同等依據(jù)。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,張某不是準(zhǔn)國家工作人員。理由是,國家工作人員必須具有特定身份和依法從事公務(wù)這兩個(gè)條件,缺一不可。a.張某不是國有單位中從事公務(wù)的人員。因?yàn)閺埬巢皇菄袉挝坏恼铰毠?,不具備特定的身份,與國家之間沒有直接的法律關(guān)系,就不是國家事公務(wù)的人員。b.張某也不是依法從事公務(wù)的人員。首先,張某從事的并非國家公務(wù),刑法上的“依法從事公務(wù)”應(yīng)理解為國家公務(wù),如人大代表、政協(xié)委員、人民陪審員等從事公共的、宏觀的、社會(huì)性事務(wù)即管理國家和社會(huì)的事務(wù),而不包括集體公務(wù)和勞務(wù)。張某從事出納工作,是企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性管理工作,屬集體公務(wù)的范圍。其次,張某職務(wù)的產(chǎn)生亦不符合“依照法律”的條件,依法一般指被選舉或任命,而張某是受聘用即受委托。
第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,張某系受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員。理由是張某擔(dān)任出納員工作,履行管理公款的職責(zé),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是管理國有財(cái)產(chǎn),而張某被國有單位臨時(shí)聘用,則應(yīng)當(dāng)視為受委托。
第四種觀點(diǎn)認(rèn)為,張某不是受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員。理由是,刑法已將貪污罪犯罪主體之一的人員由原刑法的“經(jīng)手、管理公共財(cái)物”修改為“管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)”,排除了“經(jīng)手”,而出納的職務(wù)特征主要是“經(jīng)手”不是“管理”。
②關(guān)于行為性質(zhì)
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為本案屬挪用性質(zhì) (挪用公款或挪用資金)。a.張某利用職務(wù)便利,擅自動(dòng)用公款借給他人從事營利活動(dòng),其行為顯屬挪用。b.張某挪用犯罪后又向公安機(jī)關(guān)報(bào)假案的行為不能改變原挪用犯罪的性質(zhì),因?yàn)樗痉ń忉屩灰?guī)定挪用公款后攜款潛逃的可以轉(zhuǎn)化為貪污罪,根據(jù)罪刑法定原則,張某報(bào)假案的行為不能轉(zhuǎn)化為貪污或者職務(wù)侵占。c.被挪用的公款尚未銷賬。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為本案屬侵吞性質(zhì) (貪污或職務(wù)侵占)。理由是:張某在挪用單位巨款后因無法歸還,便以報(bào)假案的方法以達(dá)到不歸還并占有公款的目的,其犯罪行為的性質(zhì)已從挪用轉(zhuǎn)化為侵吞。至于賬面處理問題,由于報(bào)假案的侵吞與其他方式的侵吞不同,不需要行為人銷賬。
(3)評(píng)析意見
本案應(yīng)根據(jù)刑法第382條第2款的規(guī)定以貪污論。
①應(yīng)認(rèn)定張某為受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員。
a.貪污罪的犯罪主體包括受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員。刑法第382條第2款規(guī)定:受國有單位委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員,利用職務(wù)上的便利,非法占有國有財(cái)物,以貪污論。
b.張某系受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員。專家認(rèn)為,這里的“受委托”,是指正式的職務(wù)上的委托,本案中張某受聘擔(dān)任出納員職務(wù),符合“受委托”的特征。這里的“管理”,是指履行組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理等職責(zé)的工作,只要從事非勞務(wù)性的管理工作,均屬“管理”。本案中張某從事現(xiàn)金管理的業(yè)務(wù)性管理工作,自然應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
c.出納員的職務(wù)特征并非僅為“經(jīng)手”公款?!敖?jīng)手”即“經(jīng)過親手 (處理)”,“管理”即“負(fù)責(zé)某項(xiàng)工作,使之順利進(jìn)行”,“經(jīng)營”則為“籌劃并管理(企業(yè))”。貪污犯罪的“管理”必須是職務(wù)上的管理,而管理又多為直接“經(jīng)手”處理國有財(cái)產(chǎn)的行為,可見,這是兩個(gè)可統(tǒng)一的概念,在職責(zé)上有管理國有財(cái)產(chǎn)法律義務(wù)的“經(jīng)手”,就是“管理”。刑法的修改,只是完善了對(duì)職務(wù)特征的提法以避免引起誤解,明文排除“經(jīng)手”實(shí)為職務(wù)范圍外的經(jīng)手。從本案看,張?jiān)诮?jīng)手公款的同時(shí)又在職責(zé)上對(duì)之有管理的法律義務(wù),當(dāng)屬管理國有財(cái)產(chǎn)。
②本案已從挪用轉(zhuǎn)化為貪污。
a.案件性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化。轉(zhuǎn)化型犯罪不僅有法律明文規(guī)定的情況,也普遍存在于司法實(shí)踐中,例如行為人在犯罪過程中改變犯意并實(shí)施新犯意支配下的行為,便由原罪轉(zhuǎn)化為新罪。要真正貫徹罪刑法定原則,就不能機(jī)械地束縛于法律明文轉(zhuǎn)化規(guī)定,而無視變化了的實(shí)際案情。
b.本案已轉(zhuǎn)化為貪污罪。挪用公款與貪污的界限在于行為人犯罪目的、犯罪手段和犯罪結(jié)果,尤以犯罪目的為要。張某挪用公款后謊報(bào)劫案,表明其犯罪目的已由暫時(shí)非法使用公款轉(zhuǎn)化為非法占為己有,亦表明其犯罪手段已從擅自動(dòng)用公款轉(zhuǎn)化為虛構(gòu)被劫事實(shí)意欲侵吞公款欺詐手段,還表明國有單位公款所有權(quán)將遭受徹底損害。
綜上所述,本案被告人張某受國有單位聘用擔(dān)任出納,系受委托管理國有財(cái)產(chǎn)的人員;張某挪用公款后因無法歸還公款,便以報(bào)假案的方法以達(dá)到不歸還并占有公款的目的,其犯罪的性質(zhì)從挪用轉(zhuǎn)化為侵吞,應(yīng)當(dāng)以貪污論處。
(4)處理結(jié)果
人民法院依據(jù)刑法第382條第2款、第383條之規(guī)定,終審判決被告人張某犯貪污罪,判處有期徒刑10年。
第二類,做假賬。在負(fù)責(zé)公司賬目的交接過程中,通過制作虛假業(yè)務(wù)賬目和開設(shè)假賬戶的方式,將公司資金以業(yè)務(wù)結(jié)算的名義轉(zhuǎn)賬至其他賬戶;在公司賬目出現(xiàn)缺發(fā)票的情況時(shí),購買假發(fā)票充入賬面,并自己打印假發(fā)票向他人銷售。
第三類,隱匿會(huì)計(jì)憑證。因不滿公司領(lǐng)導(dǎo)或其他原因而拒絕交出有其保管的會(huì)計(jì)憑證和現(xiàn)金賬簿。
第四類,虛開增值稅發(fā)票。為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,掩飾公司增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷不平衡的問題,而采取虛開增值稅發(fā)票的方法,構(gòu)成犯罪。
第五類,會(huì)計(jì)核算不實(shí)。違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)核算上動(dòng)手腳,或虛報(bào)利潤,或分散成本,以遮掩偷稅的行為。
第六類,注冊會(huì)計(jì)師出具不實(shí)文件。注冊會(huì)計(jì)師作為從事審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)執(zhí)業(yè)人員,卻違背執(zhí)業(yè)法規(guī)守則,知法犯法,為委托人出具嚴(yán)重虛假證明文件。
七、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》崗位定責(zé)
(一)條款精要
第七條? 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度要求和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)權(quán)限。
(二)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要求和具體例證
1.設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則:
(1)根據(jù)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置崗位。業(yè)務(wù)規(guī)模量、過程復(fù)雜度、管理嚴(yán)格性,分別確定崗位設(shè)置。原則上,可一人一崗、一人多崗或者一崗多人。
(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求。傳統(tǒng)“錢、賬分管”制度。舞弊行為大多牽涉到對(duì)現(xiàn)金的貪污、挪用,但出納人員不得兼管稽核。會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,否則,出納一人承擔(dān),將會(huì)給貪污舞弊行為以可乘之機(jī)。
(3)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗。會(huì)計(jì)人員輪崗,不僅是會(huì)計(jì)工作本身的需要,也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的需要。定期、不定期地輪換會(huì)計(jì)人員的工作崗位,有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),同時(shí),也有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識(shí),進(jìn)一步完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(4)建立崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制,是指明確各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求,并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制是單位會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)崗位職責(zé),提高工作效率的有效保證。因此,各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)工作崗位,可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。
2.會(huì)計(jì)人員的工作崗位
一般可分為:
(1)會(huì)計(jì)主管;(2)出納;(3)資金管理;(4)預(yù)算管理;(5)固定資產(chǎn)核算;(6)存貨核算;(7)成本核算;(8)工資核算;(9)往來結(jié)算;(10)收入利潤核算;(11)稅務(wù)會(huì)計(jì)。
(三)財(cái)務(wù)部崗位趣談
1.財(cái)務(wù)部誰的皮膚最黑?是出納。
2.財(cái)務(wù)部誰最胖?是融資會(huì)計(jì)。
3.財(cái)務(wù)部誰的頭發(fā)掉的最多?制造業(yè)中的成本會(huì)計(jì)。
4.財(cái)務(wù)部最累的會(huì)計(jì)是誰?應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)。
5.財(cái)務(wù)部最兇的會(huì)計(jì)是誰?總賬會(huì)計(jì)。
八、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》監(jiān)督檢查
(一)條款精要
第八條? 縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、中央軍委后勤保障部、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)采用隨機(jī)抽取檢查對(duì)象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員的方式,依法對(duì)單位任用(聘用)會(huì)計(jì)人員及其從業(yè)情況進(jìn)行管理和監(jiān)督檢查,并將監(jiān)督檢查情況及結(jié)果及時(shí)向社會(huì)公開。
(二)監(jiān)督檢查
1.針對(duì)會(huì)計(jì)人員管理領(lǐng)域的各項(xiàng)規(guī)定,進(jìn)行必要的重點(diǎn)抽查,針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)督檢查;
2.關(guān)注企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)稅政策情況,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效性和合法性。
3.關(guān)注企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),保證企業(yè)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
4.關(guān)注企業(yè)收入成本核算流程的梳理,保證企業(yè)收入的完整性和真實(shí)性。
5.關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè),保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。
九、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》行業(yè)自律
(一)條款精要
第九條? 依法成立的會(huì)計(jì)人員自律組織,應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和其章程規(guī)定,指導(dǎo)督促會(huì)員依法從事會(huì)計(jì)工作,對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和其章程的會(huì)員進(jìn)行懲戒。
(二)自律與他律的一般解釋
自律的重要性:
一個(gè)不自律的人,就像「小貓釣魚」里的那只三心二意的小貓,一會(huì)追蝴蝶,一會(huì)抓蜻蜓,做事一點(diǎn)都不專注,吃不了苦,也耐不住寂寞,那么他就很難成長和進(jìn)步。
反觀那些自律的人,他們能夠管住自己,克服惰性,制定了計(jì)劃,能夠堅(jiān)決執(zhí)行。
這兩種狀態(tài),雖然開始時(shí)差距并不明顯,但日復(fù)一日,年復(fù)一年,差距就會(huì)很大,呈指數(shù)型的趨勢拉開。
懲戒的重要性:
自律是基礎(chǔ),他律是保障。會(huì)計(jì)手中握有一定權(quán)力,面臨的誘惑往往都會(huì)越來越多,風(fēng)險(xiǎn)重重,一念之差,就可能會(huì)鑄成人生大錯(cuò)。自律是成事之要、修身之本。同時(shí), 外力監(jiān)督、批評(píng),黨紀(jì)國法和各項(xiàng)規(guī)章制度的制約管束,更是不摔跤、煉就“金剛不壞之身”的最有力保障。
(三)日常工作中的自律意識(shí),以加班編報(bào)表為例
自信派:春節(jié)不加班。只能從提高效率入手,爭取春節(jié)期間不加班。
緊張派:為年報(bào)夢游。經(jīng)常盯著臺(tái)歷上記錄的工作安排說,節(jié)假日八成又要在加班中度過了。
抱怨派:最近有點(diǎn)糗。編報(bào)工作苦!因?yàn)槭羌倨诩影?,沒有暖氣,辦公室冷颼颼的;食堂也沒飯了。
樂天派:累并收獲著。會(huì)計(jì)人總結(jié)出一個(gè)道理:“熬夜是年報(bào)的附屬品?!蓖瑫r(shí),自己也在收獲著。
(四)會(huì)計(jì)人員行業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的專業(yè)自律
充分發(fā)揮協(xié)會(huì)(群眾性團(tuán)體)、學(xué)會(huì)(學(xué)術(shù)性團(tuán)體)等會(huì)計(jì)行業(yè)組織的作用,改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織自律機(jī)制,有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。充分發(fā)揮協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)組織的作用,改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織自律機(jī)制,有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。
高端:CPA協(xié)會(huì)
低端:基層會(huì)計(jì)同業(yè)組織
十、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》實(shí)施細(xì)則
(一)條款精要
第十條? 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,中央軍委后勤保障部、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法,報(bào)財(cái)政部備案。
(二)執(zhí)行時(shí)間
第十一條? 本辦法自2019年1月1日起施行。