現(xiàn)金流量表編制

第一節(jié) ?現(xiàn)金流量表有何用

一、現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介

為什么有利潤卻發(fā)不出錢？甚至需要舉債度日？因?yàn)闆]有現(xiàn)金支持（賒銷）。

過去的企業(yè)經(jīng)營都強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩大表,隨著企業(yè)經(jīng)營的擴(kuò)展與復(fù)雜化,對(duì)財(cái)務(wù)資訊的需求日見增長(zhǎng),更因許多企業(yè)經(jīng)營的中斷肇因于資金的周轉(zhuǎn)問題,漸漸地報(bào)道企業(yè)資金動(dòng)向的現(xiàn)金流量表也獲得許多企業(yè)經(jīng)營者的重視,將之列為必備的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（一）現(xiàn)金流量表的起源

1971年美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第19號(hào)意見書建議編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

1985年頒布的中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范了我國第一張現(xiàn)金流量表。

1987年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)95號(hào)準(zhǔn)則公告正式建議啟用現(xiàn)金流量表。

2006年修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了現(xiàn)金流量表的列報(bào)方法。

（二）現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的四個(gè)基本報(bào)告之一，所表達(dá)的是在固定期間內(nèi)，一家企業(yè)或機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金(包含銀行存款)增減變動(dòng)的情況?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是想反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個(gè)活動(dòng)分類?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家企業(yè)或機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷，決定公司短期生存能力，特別是繳付賬款的能力。

資產(chǎn)負(fù)債表無法說明企業(yè)的貨幣資金變動(dòng)的具體原因，即現(xiàn)金流入來自何處，現(xiàn)金流出去向哪里。現(xiàn)金流量表主表則具體列示了企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的具體用途，比如經(jīng)營活動(dòng)流入了多少現(xiàn)金，流出了多少現(xiàn)金，投資者投入了多少現(xiàn)金，投資者收回投資和向投資者支付紅利流出多少現(xiàn)金，對(duì)外借款借入多少現(xiàn)金，歸還借款和支付利息流出多少現(xiàn)金等等。

二、主表的編制原理

從現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)中可以看出，現(xiàn)金流量表就是將企業(yè)的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類，在表上分段揭示三大類活動(dòng)所提供的現(xiàn)金凈額，三項(xiàng)現(xiàn)金凈額的合計(jì)數(shù)與匯率折算差額之和，就是企業(yè)年度內(nèi)的現(xiàn)金增減凈額。若合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，說明企業(yè)期末的現(xiàn)金比期初增加，為本期現(xiàn)金凈流入量；若合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，說明企業(yè)期末的現(xiàn)金比期初減少，為本期現(xiàn)金凈流出量。這一增加或減少的金額，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額相等。

【提示】現(xiàn)金流量表是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制。

在主表中，各具體項(xiàng)目的填列，有以下兩種方法：

第二節(jié)? 何為“現(xiàn)金”

一、現(xiàn)金概述

至今還有很多企業(yè)不能準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表，其中最主要的原因就是不能恰當(dāng)?shù)乩斫猬F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的概念，不能準(zhǔn)確地界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”≠資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”=現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物

二、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

（一）現(xiàn)金

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

1．庫存現(xiàn)金，是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

2．銀行存款，是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

3．其他貨幣資金，是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，基本與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。但不含凍結(jié)的保證金。

（二）現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

【提示】不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的辨析

1．定期存款（不能隨時(shí)用于支付）

考慮的關(guān)鍵因素：是否可以不受限制地用于對(duì)外支付，而不考慮其剩余期限是否在3個(gè)月以內(nèi)。

通常情況下，如果管理層能夠?qū)ζ涑钟心康摹笆菫榱藵M足短期內(nèi)的現(xiàn)金對(duì)外支付需要，而不是為了賺取利息收入（作為投資）或其他目的”做出明確的書面聲明，通?？梢哉J(rèn)可將這部分定期存款在現(xiàn)金流量表上作為“現(xiàn)金”的組成部分列示。反之不得列入現(xiàn)金內(nèi)。

2．銀行承兌匯票保證金（不能隨時(shí)支取≠現(xiàn)金）

交付保證金是計(jì)入“其他貨幣資金”

借：其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票

貸：銀行存款——XX銀行

（短期借款——XX銀行）

銀行承兌匯票保證金在票據(jù)到期日前處于凍結(jié)狀態(tài)，不能隨時(shí)支取用于滿足支付用途。因此，即使對(duì)于期限在3個(gè)月內(nèi)的銀行承兌匯票保證金，也不能在現(xiàn)金流量表中作為“現(xiàn)金”；當(dāng)然，更不是“現(xiàn)金等價(jià)物”。

3．準(zhǔn)備持有至到期的國庫券，國庫券的時(shí)間通常都在一年以上，不符合“持有時(shí)間短”要素；

4．權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，不符合“易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~現(xiàn)金”這一條件；

5．銀行承兌匯票

由于銀行承兌匯票反映在應(yīng)付票據(jù)，既不屬于庫存現(xiàn)金、存款或其他貨幣資金，也不屬于“現(xiàn)金等價(jià)物”，在收付階段沒有實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金給付，因此銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”。

2003年12月，中注協(xié)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?！?/p>

三、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的劃分

（一）經(jīng)營活動(dòng)

經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

經(jīng)營活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款，等等。各類企由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。

（二）投資活動(dòng)

投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。

不同于一般會(huì)計(jì)上的“投資活動(dòng)”，不僅包含金融投資活動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等對(duì)外投資，也包含對(duì)內(nèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)投資。

（三）籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。通俗的說：籌資就是跟負(fù)債（銀行借款、發(fā)行債券）和所有者權(quán)益（發(fā)行股票）有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營活動(dòng)。如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。

第三節(jié) ?主表怎樣填

各個(gè)擊破，步步為營

一、經(jīng)營活動(dòng)

集中在資產(chǎn)負(fù)債表的上部分（經(jīng)營性資產(chǎn)和經(jīng)營性負(fù)債）。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

全面的直接法，只要平時(shí)在做現(xiàn)金銀行日記賬同時(shí)標(biāo)注支出類別，通過Excel的數(shù)據(jù)篩選功能即可得出有效數(shù)據(jù)。便捷有效，應(yīng)該作為首選方式。

但是“賬表法”在事務(wù)所使用普遍，也是編制的難點(diǎn)，我們介紹這個(gè)方法及其原理。

（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”

+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）

+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）

-本期發(fā)生的銷售退回支付的現(xiàn)金

±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

【例題1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為280萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為47.6萬元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)的期初余額為27萬元，期末余額為6萬元；應(yīng)收賬款的期初余額為100萬元，期末余額為40萬元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

【解析】

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

本期銷售商品收到的現(xiàn)金

2 800 000+476 000=3 276 000（元）；

加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)

270 000-60 000=210 000（元）；

本期收到前期的應(yīng)收賬款

1 000 000-400 000-20 000=580 000（元）；

減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30 000元；

小計(jì)：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4 036 000元。

【提示】調(diào)整項(xiàng)目

1．“應(yīng)收賬款”的調(diào)整

應(yīng)收賬款的余額≠應(yīng)收賬款的凈額，應(yīng)該是未扣減壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款取值報(bào)表余額時(shí)，壞賬準(zhǔn)備影響“應(yīng)收賬款”報(bào)表余額。

2．“營業(yè)收入”的特殊調(diào)整

（1）經(jīng)營租賃形成的租賃收入→收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（2）投資性房地產(chǎn)等形成的其他業(yè)務(wù)收入→收回投資收到的現(xiàn)金

（3）視同銷售確認(rèn)的收入（非收現(xiàn)）

①將貨物交付他人代銷

②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、分配給股東等

③將企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換（以公允價(jià)值模式計(jì)量），確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及銷項(xiàng)稅額；

（5）債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）進(jìn)行債務(wù)重組。

3．銷售退回支付的現(xiàn)金，在發(fā)生當(dāng)期沖減相應(yīng)的銷售收入和增值稅

（二）收到的稅費(fèi)返還

收到的稅費(fèi)返還，本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

例如：增值稅出口退稅、消費(fèi)稅出口退稅、收到退回的營業(yè)稅、收到的關(guān)稅返還、收到的所得稅返還和收到的其他稅費(fèi)返還。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”有關(guān)科目的記錄分析填列。

【例題2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已繳納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅13 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18 000元、收到的城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加返還款1 800元，款項(xiàng)已存入銀行。

【解析】

本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：

本期收到的出口退增值稅額為13 500元；

加：收到的退還營業(yè)稅額為18 000元；

收到的退還城建及附加稅額為1 800元；

小計(jì)：本期收到的稅費(fèi)返還為33 300元。

（三）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入、銀行存款利息收入等。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。

=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”

+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）

+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）

+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）

+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）

-本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金

±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（非付現(xiàn)）

【例題3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100 000元；購買工程用物資150 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。計(jì)算甲公司現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。

【解析】

本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

本期購買原材料支付的價(jià)款為150 000元；

加：本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元；

本期應(yīng)付票據(jù)的減少為0元；

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為175 500元。

1．支付的應(yīng)付票據(jù)不屬于現(xiàn)金流量

2．購買工程用物資屬于投資活動(dòng)

（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼，為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等。

【提示】

1．不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

2．不含支付的離退休人員工資，反映在“支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

【例題4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。

【解析】本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金300 000。

【提示】包含代扣代繳的個(gè)人所得稅。

（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅（在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映），不含個(gè)人所得稅。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。

一般應(yīng)等于應(yīng)交稅費(fèi)本年繳納數(shù)扣除個(gè)人所得稅繳納數(shù)。

【例題5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅53萬元，城建及附加5.3萬元；本期發(fā)生的企業(yè)所得稅6萬元，已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅2萬元；期末未交所得稅3.2萬元。

【解析】

本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：

本期支付的增值稅額為530 000元；

本期支付的城建及附加為53 000元；

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額為60 000元；

前期發(fā)生本期交納的所得稅額為-12 000（20 000－32 000）元；

小計(jì)：本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為631 000元。

【提示】

1．匯算清繳時(shí)的多退少補(bǔ)不是一般意義上的稅收優(yōu)惠，而“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目一般理解是與企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠和減免有關(guān)。

2．稅金是資本化的，例如耕地占用稅、車船稅應(yīng)該作為投資活動(dòng)來對(duì)待。

購建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生支付，應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

3．預(yù)繳稅款的情況下，當(dāng)期多交退還的稅費(fèi)應(yīng)作為視作“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的減項(xiàng)，反映當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)而流出的現(xiàn)金凈額。

（七）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)以下有關(guān)科目的記錄分析填列：

其他應(yīng)收款（付現(xiàn)部分）；

其他應(yīng)付款（付現(xiàn)部分）支付的罰款支出；

管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（付現(xiàn)部分）支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等；

營業(yè)外支出（付現(xiàn)部分）捐贈(zèng)、罰款。

二、投資活動(dòng)

涉及資產(chǎn)負(fù)債表的左半邊（金融資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)）。

（一）收回投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

【提示】

1．交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)收到的現(xiàn)金：不論是本金還是投資收益均應(yīng)列示在本項(xiàng)目中。

2．持有至到期投資在轉(zhuǎn)讓或到期收回時(shí)收到的現(xiàn)金：如果包含利息收入，應(yīng)將利息金額列示在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中；本金，在本項(xiàng)目反映。

3．長(zhǎng)期股權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓時(shí)收回的現(xiàn)金：如果包含股利收入，應(yīng)將現(xiàn)金股利列示在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中，否則應(yīng)全額列示在本項(xiàng)目中。

4．處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，單設(shè)項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“可供出售金融資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題6】甲公司當(dāng)期出售年初購買的創(chuàng)業(yè)板上市公司股票（交易性金融資產(chǎn)）共收到280 000元，其中計(jì)入投資收益的金額為50 000元。管理層調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略，撤回針對(duì)乙公司的全部投資，占乙公司股份的35%，并于五日后收到受讓價(jià)格780 000元和一項(xiàng)專利權(quán)（評(píng)估市場(chǎng)價(jià)格450 000元）。出售持有至到期投資，收到的全部金額為410 000元，其中含債券利息60 000元。

【解析】

本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

收回交易性金融資產(chǎn)（股票）的現(xiàn)金為280 000元；

收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金為780 000元；

加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金為350 000（410 000-60 000）元；

本期收回投資所收到的現(xiàn)金為1 410 000元。

（二）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。

【提示】

1．股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。

2．包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題7】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額200 000元，其中100 000萬元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權(quán)益法核算，另外40 000元和60 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利

200 000元，分配現(xiàn)金股利80 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利100 000元，分配現(xiàn)金股利50 000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。當(dāng)年持有上市公司股票（作為交易性金融資產(chǎn)）分派現(xiàn)金股利，共收到3 000元，以及股票股利600股（每股市場(chǎng)價(jià)18元）。

【解析】

本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益為20 000（80 000×25%）元；

取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益為5 000（50 000×l0%）元；

取得現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金為3 000元；

本期取得投資收益收到的現(xiàn)金為28 000元。

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所收到的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。

【提示】

1．由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。

2．如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題8】甲公司出售一臺(tái)不需用生產(chǎn)設(shè)備（2010年購入），收到價(jià)款30 000元，該設(shè)備原價(jià)40 000元，已提折舊12 000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，稅費(fèi)600元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。

轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)購入的專利技術(shù)，原購入價(jià)款20 000元，出售時(shí)已計(jì)提攤銷11 000元，計(jì)提減值2 000元，支付相關(guān)費(fèi)用300元，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款6 000元。

【解析】

本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：

本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金為30 000元；

減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用為880（200＋80＋600）元；

本期出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金為6 000元；

減：支付出售無形資產(chǎn)的費(fèi)用為300元；

本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為34 820元。

【提示】

從理論上講，增值稅一般納稅人對(duì)繳納的增值稅額也應(yīng)當(dāng)區(qū)分與固定資產(chǎn)相關(guān)，還是與存貨相關(guān)，分別作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理（理想狀態(tài)）。

但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在繳納增值稅額時(shí)，有時(shí)難以區(qū)分是與固定資產(chǎn)相關(guān)還是與存貨相關(guān)，按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求，當(dāng)發(fā)生的某些特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量不能確認(rèn)時(shí)，可以將其列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此增值稅一般納稅人可以將繳納的增值稅額全部列示在現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。

（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（合并報(bào)表）

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

（五）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入價(jià)值較大時(shí)，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。

【提示】不包括

1．為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分——在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；

2．融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)——在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無形資產(chǎn)”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題9】甲公司購入房屋一幢，價(jià)款2 850 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬2 800 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)稅合計(jì)160 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

【解析】

本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

購買房屋支付的現(xiàn)金為2 800 000元；

加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金為160 000元；

本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金為2 960 000元。

（七）投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。

【提示】

1．企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；

2．收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例題10】甲企業(yè)以銀行存款2 000 000元投資于A企業(yè)的股票（包含已到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80 000元）。此外購買某銀行發(fā)行的金融債券面值總額200 000元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為204 000元。

【解析】

本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額為1 920 000（2 000 000-80 000）元；

投資于某銀行金融債券的現(xiàn)金總額為204 000元；

本期投資所支付的現(xiàn)金為2 124 000元。

同時(shí)：“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”為80 000元。（實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）

（八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（合并報(bào)表）

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

整體購買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例題11】甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1 500 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

該子公司有150 000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：

【解析】

編制母公司合并報(bào)表時(shí)：

購買子公司出價(jià)為1 500 000元；

減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150 000元；

購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1 350 000元。

（九）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他流出如價(jià)值較大的應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

如：企業(yè)購買股票和債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

三、籌資活動(dòng)

涉及資產(chǎn)負(fù)債表的右半邊（金融負(fù)債和所有者權(quán)益）。

（一）吸收投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到的凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

【提示】

以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不抵減本項(xiàng)目。

本項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”“資本公積”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

【例題12】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份1 000 000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股8元。支付代理發(fā)行的證券公司的各種費(fèi)用共計(jì)100 000元。另支付審計(jì)費(fèi)200 000元。甲企業(yè)已收到全部發(fā)行價(jià)款。

【解析】

本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

發(fā)行股票取得的現(xiàn)金為7 700 000元；

其中：發(fā)行總額為8 000 000（1 000 000×8）元；

減：發(fā)行費(fèi)用100 000元；

本期吸收投資收到的現(xiàn)金為7 900 000元；

同時(shí)：支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為200 000元。

（二）借款所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

本項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

（三）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。屬于排除以上2項(xiàng)的兜底備填項(xiàng)目。

本項(xiàng)目根據(jù)“資本公積”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

（四）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。

【提示】

企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

本項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

（五）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。本項(xiàng)目是資本化利息和費(fèi)用化利息的大本營。不同用途的借款其利息的列支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤分配”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題13】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21 000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50 000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12 000元；銀行利息支出80 000元，其中支付在建工程利息50 000元。

【解析】

本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利為50 000元；

加：本期支付的前期應(yīng)付股利為9 000（21 000-12 000）元；

本期支付利息為80 000元；

本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金為139 000元。

（六）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。主要包括：

1．融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；

2．以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、以后各期支付的現(xiàn)金；

3．發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；

4．減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票 退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）。

本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

只適用存在外幣業(yè)務(wù)的單位。

現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

【例題14】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10 000美元，款項(xiàng)已收到。收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值5 000美元款項(xiàng)已支付。結(jié)匯當(dāng)日匯率為1:7.92；資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1:7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

【解析】

資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬面價(jià)值：

10 000×7.9-5 000×7.92＝39 400（元）

資產(chǎn)負(fù)債表日外幣實(shí)際價(jià)值：

（10 000-5 000）×7.93＝39 650（元）

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額：

39 650-39 400＝250（元）

現(xiàn)金流量表中：

經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金為79 000（10 000×7.9）元；

經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金為39 600（5 000×7.92）元；

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為39 400元；

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額為250元；

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為39 650元。

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：

銀行存款的期末余額為39 650（5 000×7.93）元；

銀行存款的期初余額為0元；

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為39 650元。

現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等 應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。

【提示】

一般企業(yè)籌投資活動(dòng)較少容易填列。所以可以利用倒推法。

填制順序：

1．確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”；

2．確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；

3．確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；

4．確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；

5．確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；

6．匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響＝匯兌損益。

第四節(jié)? 附表的怎樣填列

從凈利潤角度調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

一、填制原理

（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

1．調(diào)整原因

企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的， 而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的利得和損失。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項(xiàng)目調(diào)整為企業(yè)本期真正的現(xiàn)金收支情況，并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過程。

凈利潤≠現(xiàn)金凈流入，所以需要調(diào)整。主要調(diào)整非付現(xiàn)、非經(jīng)營性。

2．調(diào)整原理

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

（1）影響凈利潤的非經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如：“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)攤銷”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損失”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“投資損失”。

（2）影響凈利潤的非付現(xiàn)經(jīng)營性項(xiàng)目變動(dòng)（不影響現(xiàn)金流），如：“待攤費(fèi)用減少”“預(yù)提費(fèi)用的增加”“遞延所得稅資產(chǎn)減少”“遞延所得稅負(fù)債增加”。

（3）影響現(xiàn)金流量但不影響凈利潤的經(jīng)營性項(xiàng)目變動(dòng)，如：“存貨的減少”“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目、“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目。

【提示】

“其他”（53行次）是排他項(xiàng)填列。

一般不發(fā)生，容易產(chǎn)生的原因：非付現(xiàn)情況中，出現(xiàn)經(jīng)營性與非經(jīng)營性的交叉。如：應(yīng)收款轉(zhuǎn)投資、轉(zhuǎn)在建工程、抵固定資產(chǎn)款；存貨充抵投資、轉(zhuǎn)在建工程、存貨抵固定資產(chǎn)款；應(yīng)付款轉(zhuǎn)資本；固定資產(chǎn)換入存貨；投資換入存貨等?；緸榻?jīng)營性和非經(jīng)營性的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

我們前期在計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目時(shí)將非付現(xiàn)的變動(dòng)事項(xiàng)剔除，就不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)項(xiàng)目。（一般就是實(shí)在找不平，倒擠。即使填寫了，也要找出原因，不建議使用）

（二）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

除現(xiàn)金流量表反映的信息外企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

【總結(jié)】調(diào)整歸納明細(xì)表

二、具體行次計(jì)算填列

（一）“凈利潤”項(xiàng)目

根據(jù)利潤表中的“凈利潤”直接填列。

（二）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目

這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。

本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。

【例題15】甲企業(yè)本年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值損失50 000元，當(dāng)期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元。

【解析】本年“資產(chǎn)減值損失”影響凈利潤。

50 000－20 000＝30 000（元）

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30 000元。

（三）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”“累計(jì)折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

（四）“無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

（五）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收益以“－”號(hào)填列。

【例題16】本年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180 000元，累計(jì)已提折舊110 000元，收到現(xiàn)金80 000元。

【解析】產(chǎn)生處置收益：

80 000-（180 000-110 000）＝10 000（元）

補(bǔ)充資料填列：

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）為-10 000元。

（六）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。

【提示】“報(bào)廢損失”與“處置損失”的區(qū)別

“報(bào)廢損失”是指固定資產(chǎn)徹底廢棄，不能再使用了，壽命終止報(bào)廢后只有殘值出售，無使用價(jià)值。——客觀性

“處置資產(chǎn)”是指固定資產(chǎn)仍可使用，只是由于公司管理意圖將其出售，此時(shí)的出售是舊貨，仍可使用?！饔^性

【例題17】本年度甲企業(yè)盤虧機(jī)器一臺(tái)，原價(jià)130 000元，已提折舊120 000元，變賣廢品500元；報(bào)廢汽車一輛，原價(jià)180 000元，已提折舊110 000元，變賣收回現(xiàn)金3 000元。

【解析】共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失：

盤虧機(jī)器賬面價(jià)值為10 000（130 000-120 000）元；

盤虧機(jī)器回收價(jià)值為500元；

盤虧機(jī)器實(shí)際損失為9 500元；

報(bào)廢汽車賬面價(jià)值為70 000（180 000-110 000）元；

報(bào)廢汽車回收價(jià)值為3 000元；

報(bào)廢汽車實(shí)際損失為67 000元；

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失為76 500元。

（七）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，應(yīng)當(dāng)扣除。

【例題18】本年甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，本年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)。12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬元。

【解析】列報(bào)填列如下：

公允價(jià)值變動(dòng)損失為﹣50 000元。

（八）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

本項(xiàng)目指企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分。應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列。

【例題19】本年甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350 000元，其中屬于經(jīng)營活動(dòng)的為50 000元，屬于籌資活動(dòng)的為300 000元。

【解析】本項(xiàng)應(yīng)該剔除經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

列報(bào)填列如下：

財(cái)務(wù)費(fèi)用為300 000元。

（九）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號(hào)填列。

（十）“遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。

【例題20】本年年初甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50 000元；年末12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為125 000元，增加了75 000元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300 000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。

【解析】計(jì)提遞延所得稅時(shí)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)的增加，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的減少，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤的增加。且屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目變動(dòng)，在調(diào)整時(shí)應(yīng)做相反處理（即調(diào)減）。

列報(bào)填列如下：

遞延所得稅資產(chǎn)減少為-75 000（50 000-125 000）元。

（十一）“遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。（理論與遞延所得稅資產(chǎn)減少類似）

（十二）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“﹣”號(hào)填列。

如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。

【例題21】本年年初甲企業(yè)存貨余額為200 000元；年末存貨余額為360 000元；其中10 000元貨物發(fā)放職工，收到抵債貨物20 000元。

【解析】減少的負(fù)數(shù)就是增加，簡(jiǎn)化計(jì)算可以直接按“期初數(shù)-期末數(shù)”計(jì)算。

本年度存貨減少為-160 000（200 000-360 000）元；

調(diào)減非付現(xiàn)存貨減少為-10 000元；

調(diào)增非付現(xiàn)存貨增加為20 000元；

本年度存貨的減少（減：增加）為-150 000元。

【小竅門】

存在非現(xiàn)金的存貨增減變動(dòng)時(shí)的簡(jiǎn)化處理公式如下：

存貨的減少＝（存貨期初數(shù)＋本期非付現(xiàn)增加-本期非付現(xiàn)減少）-存貨期末數(shù)

年末數(shù)保持不變，增減變動(dòng)只調(diào)年初數(shù)。得出結(jié)果為正填正，為負(fù)填負(fù)。

如上例：

（200 000＋20 000-10 000）-360 000＝-150 000（元）

（十三）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號(hào)填列。

若存在非付現(xiàn)業(yè)務(wù)引起的增減變動(dòng)應(yīng)剔除。如背書應(yīng)付票據(jù)購入存貨。

【例題22】本年度甲企業(yè)應(yīng)收賬款為750 000元，應(yīng)收票據(jù)為230 000元；年末應(yīng)收賬款950 000元，應(yīng)收票據(jù)為200 000元。其中應(yīng)收票據(jù)的減少30 000為背書購入原材料。

【解析】

本年度應(yīng)收賬款減少為-200 000（750 000－950 000）元；

本年度應(yīng)收票據(jù)減少為30 000（230 000－200 000）元；

調(diào)減非付現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)減少為-30 000元；

以上2項(xiàng)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）為-200 000元。

（十四）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列。

由于非付現(xiàn)業(yè)務(wù)造成的增減變動(dòng)要剔除。如以貨抵債等。

【例題23】本年年初甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為600 000元，應(yīng)付票據(jù)為390 000元，應(yīng)付職工薪酬為10 000元，應(yīng)交稅費(fèi)為60 000元；年末甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為850 000元，應(yīng)付票據(jù)為300 000元，應(yīng)付職工薪酬為15 000元，應(yīng)交稅費(fèi)為40 000元；其中以貨抵債減少應(yīng)付賬款50 000元。

【解析】

本年度應(yīng)付賬款增加為250 000（850 000－600 000）元；

調(diào)加非付現(xiàn)應(yīng)付賬款減少為50 000元；

本年度應(yīng)付票據(jù)增加為-90 000（300 000－390 000）元；

本年度應(yīng)付職工薪酬增加為5 000（15 000－10 000）元；

本年度應(yīng)交稅費(fèi)增加為-20 000（40 000－60 000）元；

以上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：增加）為195 000元。

【總結(jié)】

1．平時(shí)對(duì)非付現(xiàn)的業(yè)務(wù)要做記錄，標(biāo)注。

2．在日常過程中做好現(xiàn)金流量的信息處理。

【課后討論】應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

基本觀念：資產(chǎn)負(fù)債表上在貼現(xiàn)時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)的，則現(xiàn)金流量表上作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”處理；不終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)的，作為借款收到現(xiàn)金處理。

情形一：不附追索權(quán)，直接沖減應(yīng)收票據(jù)（未確認(rèn)短期借款）

1．應(yīng)按照票據(jù)面值作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”；

2．按照貼現(xiàn)息處理沖減“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”；

準(zhǔn)則：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入抵減項(xiàng)處理；

該項(xiàng)活動(dòng)來源于經(jīng)營活動(dòng)。

【爭(zhēng)議點(diǎn)】作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”（屬于籌資活動(dòng)）

理由：票據(jù)貼現(xiàn)屬于金融活動(dòng)，而非經(jīng)營活動(dòng)。

3．帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。

【例題24】企業(yè)持有一張面值為30 000元，期限三個(gè)月，利率為4%的銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為一個(gè)月，貼現(xiàn)率為5%，企業(yè)貼現(xiàn)前未計(jì)提票據(jù)利息。

【解析】票據(jù)到期價(jià)值＝面值＋利息

30 000＋30 000×4%×3÷12＝30 300（元）

貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

30 300×5%×1÷12＝126.25（元）

貼現(xiàn)凈額＝到期值-貼現(xiàn)利息

30 300-126.25＝30 173.75（元）

借：銀行存款???????????????????? 　　　　　　　　　　? ???30 173.75

貸：應(yīng)收票據(jù)????????????????????????? 　　　　　　　　　　 ??30 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用????????????????????????? ???????????????????????173.75

（說明：貼現(xiàn)凈額大于應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，差額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）

票據(jù)面值-貼現(xiàn)息＝30 000-126.25＝29 873.75（元）

銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金為29 873.75元。

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝收到的票據(jù)利息

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為300元。

情形二：附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理

說明：附追索權(quán)一般只存在于風(fēng)險(xiǎn)較高的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票對(duì)企業(yè)來說較為安全。這是基于出票人或承兌人的信用狀況來判斷。

1．按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”；

2．按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理；

3．帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理；

4．票據(jù)到期后，承兌人按約履行付款責(zé)任，注銷短期借款時(shí)，按照票據(jù)面值同時(shí)記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”處理，一進(jìn)一出，總體保持平衡。

【爭(zhēng)議點(diǎn)】票據(jù)貼現(xiàn)后到期履約，未涉及現(xiàn)金流動(dòng)，是否需要在現(xiàn)金流量表中列報(bào)。

【例題25】企業(yè)10月1日將持有的一張面值為20 000元，期限為3個(gè)月，利率為4%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)期為1個(gè)月。

【解析】票據(jù)到期價(jià)值＝面值＋利息

20 000＋20 000×4%×3÷12＝20 200（元）

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

20 200×6%×1÷12＝101（元）

貼現(xiàn)凈額＝到期值-貼現(xiàn)利息

20 200-101＝20 099（元）

（l）貼現(xiàn)

借：銀行存款????????????????????????? ???????????????????????20 099

貸：短期借款????????????????????????? ???????????????????????20 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用??????????????????????? ?????????????????????????????99

取得借款所收到的現(xiàn)金＝短期票據(jù)面值＝20 000（元）

償付利息所支付的現(xiàn)金＝貼現(xiàn)息＝101（元）

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝票面應(yīng)計(jì)利息＝200（元）

（2）假如票據(jù)到期時(shí)，承兌人按期付款。

借：短期借款?????????????????????????? ??????????????????????20 000

貸：應(yīng)收票據(jù)??????????????????????? ?????????????????????????20 000

雖然此分錄并沒有發(fā)生現(xiàn)金流的變動(dòng)，但是實(shí)質(zhì)歸還了借款（籌資），商業(yè)匯票（經(jīng)營）的負(fù)債義務(wù)完全消除。

承兌匯票仍會(huì)影響現(xiàn)金流量表的列報(bào)。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝增加20 000元

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝減少20 000元

（3）假如票據(jù)到期，承兌人無力付款，銀行將票據(jù)退回給貼現(xiàn)企業(yè)，并扣劃票據(jù)金額，如企業(yè)有足夠的銀行存款支付。

則貼現(xiàn)企業(yè)：

借：短期借款???????????????????????? ????????????????????????20 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用????????????? ??????????????????????????????????????200

貸：銀行存款?????????????????????? ??????????????????????????20 200

本金20 000元作為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”；

利息支出200元作為“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

同時(shí)：

借：應(yīng)收賬款?????????????????????? ??????????????????????????20 000

貸：應(yīng)收票據(jù)?????????????????????? ??????????????????????????20 000

【提示】不考慮利息問題，在實(shí)際兌付時(shí)確認(rèn)。

向開票方追索票款后，以實(shí)際收到的金額根據(jù)“情況一”計(jì)入現(xiàn)金流量表各項(xiàng)。

（4）假如票據(jù)到期，承兌人無力付款，貼現(xiàn)企業(yè)也沒有足夠款項(xiàng)，如上例，假如企業(yè)也無款支付。銀行將票據(jù)到期值20 000元列作企業(yè)的逾期貨款，企業(yè)將到期的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

借：應(yīng)收賬款??????????????????????? ?????????????????????????20 000

貸：應(yīng)收票據(jù)??????????????????? ?????????????????????????????20 000

沒有現(xiàn)金流出，不影響報(bào)表。