《會計人員管理辦法》解讀

目 錄

一、《會計人員管理辦法》規(guī)范目的

二、《會計人員管理辦法》人員定義

三、《會計人員管理辦法》從業(yè)要求

四、《會計人員管理辦法》專業(yè)能力

五、《會計人員管理辦法》聘任關(guān)系

六、《會計人員管理辦法》涉刑禁聘

七、《會計人員管理辦法》崗位定責(zé)

八、《會計人員管理辦法》監(jiān)督檢查

九、《會計人員管理辦法》行業(yè)自律

十、《會計人員管理辦法》實施細(xì)則

2018年末，當(dāng)取消會計從業(yè)資格證的聲音剛剛落地之時，進(jìn)一步強(qiáng)化會計人員繼續(xù)教育與能力建設(shè)的重大政策《會計人員管理辦法》正式出臺。此舉無疑是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的歷史挑戰(zhàn)，在會計從業(yè)資格要求更高、人才隊伍更加潮起激蕩的歷史新時代，對會計人員管理提出了更加科學(xué)合理的規(guī)范要求。

會計從業(yè)人員管理的新時代已經(jīng)開啟。我們務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)、嚴(yán)格執(zhí)行，不論是著眼于單位會計人員管理，或者是著眼于個人會計職業(yè)發(fā)展，都將發(fā)揮實在的基礎(chǔ)性作用。

《會計人員管理辦法》公布頁面

一、《會計人員管理辦法》規(guī)范目的

（一）條款精要

第一條? 為規(guī)范會計人員范圍及其應(yīng)具備的專業(yè)能力，加強(qiáng)會計人員管理，使得會計專業(yè)更加規(guī)范化。

（二）隊伍現(xiàn)狀與基本工作

我國1 200多萬會計從業(yè)人員。構(gòu)成復(fù)雜、差異巨大。

1．會計專業(yè)技術(shù)資格考試工作。至2016年底，全國具備初級資格404萬人，中級169萬人，高級13萬人。

2．推動高端會計人才培養(yǎng)工作。至2016年底，會計領(lǐng)軍人才招收38個班1 587名學(xué)員，18個班601名畢業(yè)。

3．大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程。

同時，大量基層單位的會計人員執(zhí)業(yè)情況極不理想，基礎(chǔ)專業(yè)知識、職業(yè)道德修煉、專業(yè)素質(zhì)提升等都面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

加強(qiáng)對全國會計人員管理刻不容緩。

二、《會計人員管理辦法》人員定義

（一）條款精要

第二條? 會計人員，是指根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）中從事會計核算、實行會計監(jiān)督等會計工作的人員。

會計人員：包括從事下列具體會計工作的人員：

（一）出納；（二）稽核；（三）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的核算；（四）收入、費用（支出）的核算；（五）財務(wù)成果（政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果）的核算；（六）財務(wù)會計報告（決算報告）編制；（七）會計監(jiān)督；（八）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理；（九）其他會計工作。

會計人員還包括：擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）、總會計師的人員。

會計人員：包括從事下列具體會計工作的人員：

除了上述9+2之外？？？

審計人員？

財務(wù)軟件開發(fā)和運用人員？

復(fù)合性人才?

（二）基于會計人員隊伍的初步思考

1．會計人員管理體制

（1）會計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制：財政部門統(tǒng)一管理會計工作；各級業(yè)務(wù)主管部門和基層單位有權(quán)根據(jù)本部門、本單位實際情況靈活組織會計事務(wù)的權(quán)利。

（2）會計準(zhǔn)則、會計制度的制定權(quán)限：制定權(quán)在財政部。單位可在此前提下，制定本單位的會計制度。

（3）會計人員管理制度：業(yè)務(wù)管理主要由財政部門負(fù)責(zé)；會計人員的人事管理主要由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。

2．會計職稱系列

助理會計師、會計師、高級會計師和正高級會計師。各級別職稱分別與事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)崗位等級相對應(yīng)。

注重對能力素質(zhì)和實際貢獻(xiàn)的評價，改變唯學(xué)歷、唯資歷、唯論文、唯獎項傾向。論文不作為會計人員職稱評審的限制性條件。外語和計算機(jī)應(yīng)用能力不作統(tǒng)一要求，用人單位或評審機(jī)構(gòu)自定。

職稱評價實行國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和單位標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

公務(wù)員可考不得評。（2019年1月11日，人社部、財政部發(fā)布《人力資源社會保障部 財政部關(guān)于深化會計人員職稱制度改革的指導(dǎo)意見》明確公務(wù)員符合條件的可以參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試，但不得參加會計人員職稱評審。）

3．會計終身學(xué)習(xí)特征

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來財務(wù)變革和商業(yè)語言的更新。

（2）終身學(xué)習(xí)是21世紀(jì)生存法，知識周期縮短。任何人都不可能一勞永逸地?fù)碛凶銐蛑R，需持續(xù)學(xué)習(xí)。

（3）要具有處理業(yè)務(wù)的創(chuàng)新能力，就要創(chuàng)新和學(xué)習(xí)。

（4）在新的歷史時期，對提高會計信息質(zhì)量十分必要。

（5）日常核算工作，知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、綜合能力等方面要得到進(jìn)一步提高，達(dá)到這個目標(biāo)，最有效的途徑是通過后續(xù)教育。

【從業(yè)十多年后的感悟】常人眼里，會計整天拔弄算盤與數(shù)字打交道，乏味。

其實，信息技術(shù)的發(fā)展，把會計從繁重手工勞動中解放出來，工作焦點從被動的信息收集與信息反映工作轉(zhuǎn)移到計劃、預(yù)算與管理控制的工作中來。同時，會計與稅務(wù)、法律、各種業(yè)務(wù)內(nèi)容等外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)比較密切。要做好一名會計師，沒有扎實的會計專業(yè)知識和廣博的相關(guān)知識，是做不好的，因此，會計師是注定要辛苦的職業(yè)。

會計人最苦的就是既要應(yīng)付繁重的工作又要參加無數(shù)的考試。畢業(yè)后，學(xué)習(xí)、考試就幾乎成了工作外的業(yè)余生活。畢業(yè)證升級；稅政大變革；職稱考試（考初級、中級、高級考評結(jié)合）、會計制度與準(zhǔn)則（97年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、2001年幾十個會計準(zhǔn)則、2001年《企業(yè)會計制度》，這些準(zhǔn)則制度幾乎是一年一變，直到2006年新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》）。

學(xué)習(xí)新知，模糊問題可準(zhǔn)確把握。管理學(xué)更加專業(yè)。

以前說，會計越老越吃香，現(xiàn)在，三天不學(xué)習(xí)，就可能陌生了。

三、《會計人員管理辦法》從業(yè)要求

（一）條款精要

第三條? 會計人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）遵守《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)；

（二）具備良好的職業(yè)道德；

（三）按照國家有關(guān)規(guī)定參加繼續(xù)教育；

（四）具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。

（二）要求解讀

四、《會計人員管理辦法》專業(yè)能力

（一）條款精要

第四條? 會計人員具有會計類專業(yè)知識，基本掌握會計基礎(chǔ)知識和業(yè)務(wù)技能，能夠獨立處理基本會計業(yè)務(wù)，表明具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本辦法有關(guān)規(guī)定，判斷會計人員是否具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。

（二）會計人員能力框架構(gòu)建

會計理論可為會計人員打造更高層面理論平臺，為會計工作提供一種思想系統(tǒng)，是做好會計工作實踐的前提和基礎(chǔ)。以會計理論為基礎(chǔ)構(gòu)建知識結(jié)構(gòu)，是會計人員提升個人工作能力，建立能力框架的第一要務(wù)。然而，當(dāng)今的會計人員的培訓(xùn)與進(jìn)修方面并非盡善盡美，還存在一些亟需解決的問題，研究這些問題可以更好的為會計人員知識結(jié)構(gòu)和能力框架的構(gòu)建提供指引，具有非常重要的意義。

1．會計人員能力框架構(gòu)建：現(xiàn)存問題

（1）會計人員知識結(jié)構(gòu)存在斷層，制約企業(yè)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一些企業(yè)中，會計大多是低學(xué)歷、無學(xué)歷，甚至無證上崗，很難為科學(xué)高效的解決會計工作中存在的問題提供保障。

（2）會計工作人員職業(yè)道德水平參差不齊，影響財務(wù)工作的整體質(zhì)量。

（3）會計人員能力框架建設(shè)不完善，難以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜變化。會計崗位是企業(yè)核心崗位，更強(qiáng)的邏輯分析能力、判斷能力、應(yīng)對風(fēng)險能力等多方面的綜合能力，熟悉宏觀戰(zhàn)略和整體規(guī)劃，全面工作能力水平有一個質(zhì)的飛躍。

2．會計人員能力框架構(gòu)建：基本舉措

（1）強(qiáng)化會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高會計知識水平

①在職培訓(xùn)工作抓起。理論指導(dǎo)實踐，實踐完善理論。

②互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的快捷感性學(xué)習(xí)平臺，遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)平臺。

③部門和領(lǐng)導(dǎo)重視繼續(xù)教育工作，形成制度化，常抓不懈。

（2）提升自身職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)道德自律意識

會計職業(yè)道德自律在行業(yè)層面上體現(xiàn)為職業(yè)規(guī)范評價標(biāo)尺，自我約束品質(zhì)，立足于會計工作者心靈之上的一種自我約束。

（3）優(yōu)化能力框架建設(shè)，培養(yǎng)綜合能力強(qiáng)的優(yōu)秀會計人才

構(gòu)建多元的能力框架。內(nèi)部協(xié)調(diào)能力+外部溝通能力。

（三）專業(yè)能力匹配

財務(wù)會計崗位職責(zé)：

例如：A崗位職責(zé)

1．審核各類原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證；

2．月末結(jié)賬，編制會計報表，做到數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，說明清楚，報送及時；

3．監(jiān)督公司財務(wù)運作情況，及時核對現(xiàn)金、銀行日記賬、各類憑證、單據(jù)，做到賬款、票據(jù)數(shù)目清楚；

4．協(xié)助納稅申報。配合稅務(wù)會計對接稅務(wù)部門。

5．負(fù)責(zé)發(fā)票購買、開具、核銷與管理，保管發(fā)票；

6．負(fù)責(zé)月末整理裝訂憑證，保管會計檔案；

7．完成上級分派的其他相關(guān)工作任務(wù)。

A崗位任職要求

1．本科及以上學(xué)歷，財會相關(guān)專業(yè)，熟練操作各類辦公軟件及辦公設(shè)備；

2．有相關(guān)工作經(jīng)驗優(yōu)先考慮；

3．具有較強(qiáng)的獨立學(xué)習(xí)和工作的能力，工作踏實，認(rèn)真細(xì)心，積極主動；

4．工作責(zé)任心強(qiáng)、正直，有較強(qiáng)的團(tuán)隊合作精神與應(yīng)變處理能力，良好的語言表達(dá)能力，擅于溝通；

5．性格穩(wěn)重，熱愛本職工作，談吐條理清晰。

B崗位職責(zé)

1．熟悉賬務(wù)處理、稅務(wù)等工作；

2．稅務(wù)預(yù)繳，購買發(fā)票、資格認(rèn)定、納稅申報；

3．負(fù)責(zé)成本結(jié)轉(zhuǎn)，費用審核；

4．編制記賬憑證，記賬、結(jié)賬、出報表；

5．申報統(tǒng)計報表；

6．財務(wù)檔案的整理和裝訂；

7．有工程類公司工作經(jīng)驗。

B崗位任職要求

1．年齡35歲以下；

2．財務(wù)、會計專業(yè)大專以上學(xué)歷；

3．有財務(wù)會計工作經(jīng)驗兩年以上；

4．熟悉會計報表的處理，會計法規(guī)和稅法，一般納稅人經(jīng)驗；

5．良好的學(xué)習(xí)能力、獨立工作能力和財務(wù)分析能力，熟悉應(yīng)收應(yīng)付賬款流程；

6．工作細(xì)致，責(zé)任感強(qiáng)，良好的溝通能力、團(tuán)隊精神。

五、《會計人員管理辦法》聘任關(guān)系

（一）條款精要

第五條? 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)和本辦法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計工作需要，自主任用（聘用）會計人員。

單位任用（聘用）的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）、總會計師，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國會計法》《總會計師條例》等法律法規(guī)和本辦法有關(guān)規(guī)定。

單位應(yīng)當(dāng)對任用（聘用）的會計人員及其從業(yè)行為加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

（二）任免環(huán)節(jié)的常規(guī)要求與特殊注意事項

1．會計人員聘任環(huán)節(jié)的常規(guī)要求

2．特殊情況下的會計人員任職要求

（1）熟人推薦情況下的同等條件下優(yōu)先（主要是資信方面優(yōu)先）；

（2）如何處理“用人要疑”與“疑人要用”的關(guān)系；

（3）特殊崗位的適度靈活與專項把握。

（三）會計人如何應(yīng)對企業(yè)裁員風(fēng)暴

在經(jīng)濟(jì)不好時，作為一個盈利組織，裁員風(fēng)暴不可避免。會計人要關(guān)注與自身去留相關(guān)的可能，多一份選擇。比如：

（1）高處不勝寒。白領(lǐng)患上恐慌綜合癥。首當(dāng)其沖是高薪員工。更何況，這些人可能無事可干。

（2）技多不壓身。充電成職場提高競爭力的常態(tài)。

（3）挫折中成長。市場類挑戰(zhàn)修煉，或適應(yīng)或退出。

（4）怪招成救命稻草。壓力之下奇招怪招迭出，懷孕休息。

（5）臥薪嘗膽圖自強(qiáng)。降低標(biāo)準(zhǔn)和提升自身，以期經(jīng)濟(jì)崛起時自身也能夠再度輝煌。

六、《會計人員管理辦法》涉刑禁聘

（一）條款精要

第六條? 因發(fā)生與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，單位不得任用（聘用）其從事會計工作。

因違反《中華人民共和國會計法》有關(guān)規(guī)定受到行政處罰五年內(nèi)不得從事會計工作的人員，處罰期屆滿前，單位不得任用（聘用）其從事會計工作。

本條第一款和第二款規(guī)定的違法人員行業(yè)禁入期限，自其違法行為被認(rèn)定之日起計算。

（二）會計職務(wù)犯罪情形

會計職務(wù)犯罪，對企業(yè)造成極其惡劣影響，輕則虧損重則倒閉，而違法犯罪會計本人，也付出慘痛代價。

第一類，侵占公款。利用職務(wù)之便多發(fā)工資；挪用公款用于個人使用；利用多個公款賬戶，提取錢款進(jìn)行賭博或營利活動，并以“拆東墻補(bǔ)西墻”的形式對資金進(jìn)行調(diào)配，來保持資金賬面平衡應(yīng)付審計。

【案例1】出納挪用公款

會計人也是人，但是，這是一群特殊的人，是能夠更多條件的、更加方便地接觸到“公款”的人。這種經(jīng)常接觸的“公款”與會計人自己的“錢”是完全不一樣的兩種物質(zhì)，“公款”是會計人的專業(yè)工作對象，“錢”應(yīng)該是會計人的合法工作報酬。千言萬語歸成一句話：“公款”且莫動手，動手就逾越了公私邊界線。但現(xiàn)實中，總有一些會計人，混淆了邊界線，或抱著僥幸心理，失身于自己管理的“公款”?？蓱z、可悲、可恥、可氣。現(xiàn)以出納挪用公款來分析“老司機(jī)”如何失足。當(dāng)然，現(xiàn)實中，“小鮮肉”們犯事的也不少。

（1）案情簡介

被告人張某，退休后被上海市某公墓管理所（系國有事業(yè)單位）聘為臨時工性質(zhì)的出納員。張某1996年至1998年1月期間，利用出納員的職務(wù)便利，先后多次挪用其保管的公款計人民幣10萬余元給陳某進(jìn)行營利活動，后因陳某失蹤張某無法追回借款，自己又無償還能力，便制造假象后向公安機(jī)關(guān)謊報假案，稱其在為本單位解款途中遭歹徒暴力搶劫，被劫公款10萬余元。公安機(jī)關(guān)偵查中發(fā)現(xiàn)張某有報假案和自己作案的嫌疑，遂訊問張某，張某供述了自己的犯罪事實。案發(fā)后贓款未退繳。

（2）分歧意見

對本案的定性有以下五種不同意見：a．張某系國家工作人員，其行為性質(zhì)屬挪用，構(gòu)成挪用公款罪。b．張某系國家工作人員，其行為性質(zhì)屬侵吞，構(gòu)成貪污罪。ｃ．張某不是國家工作人員，其行為構(gòu)成挪用資金罪。d．張某不是國家工作人員，其行為構(gòu)成職務(wù)侵占罪。e．張某系受委托管理國有財產(chǎn)的人員，其行為應(yīng)當(dāng)以貪污論。

上述分歧意見的焦點在于對犯罪主體和行為性質(zhì)（即挪用后報假案是否轉(zhuǎn)化為侵吞） 的認(rèn)識不同。現(xiàn)將有關(guān)觀點分述如下：

①關(guān)于犯罪主體。有三種觀點

第一種觀點認(rèn)為張某系準(zhǔn)國家工作人員，具體又有兩種不同意見。

其一，認(rèn)為張某系國有單位中從事公務(wù)的人員。理由是，張某雖不是國有單位的正式職工，但受聘擔(dān)任出納員，履行管理公款的職責(zé)，其工作性質(zhì)不屬勞務(wù)而屬管理性的公務(wù)。只要在國有單位中從事公務(wù)，則不論是否屬正式職工，均應(yīng)視為國家工作人員，因為法律對此未加限制。

其二，認(rèn)為張某系其他依照法律從事公務(wù)的人員。理由是，張某雖然不具有國有單位正式職工的特定身份，但由于國有單位通過簽訂合同這一法律程序，臨時聘用其擔(dān)任管理公款的出納員職務(wù)，授權(quán)其與正式職工同樣的從事公務(wù)的性質(zhì)，張某的臨時身份具有法定性，即由有關(guān)單位決定并有聘用合同等依據(jù)。

第二種觀點認(rèn)為，張某不是準(zhǔn)國家工作人員。理由是，國家工作人員必須具有特定身份和依法從事公務(wù)這兩個條件，缺一不可。ａ．張某不是國有單位中從事公務(wù)的人員。因為張某不是國有單位的正式職工，不具備特定的身份，與國家之間沒有直接的法律關(guān)系，就不是國家事公務(wù)的人員。ｂ．張某也不是依法從事公務(wù)的人員。首先，張某從事的并非國家公務(wù)，刑法上的“依法從事公務(wù)”應(yīng)理解為國家公務(wù)，如人大代表、政協(xié)委員、人民陪審員等從事公共的、宏觀的、社會性事務(wù)即管理國家和社會的事務(wù)，而不包括集體公務(wù)和勞務(wù)。張某從事出納工作，是企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性管理工作，屬集體公務(wù)的范圍。其次，張某職務(wù)的產(chǎn)生亦不符合“依照法律”的條件，依法一般指被選舉或任命，而張某是受聘用即受委托。

第三種觀點認(rèn)為，張某系受委托管理國有財產(chǎn)的人員。理由是張某擔(dān)任出納員工作，履行管理公款的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是管理國有財產(chǎn)，而張某被國有單位臨時聘用，則應(yīng)當(dāng)視為受委托。

第四種觀點認(rèn)為，張某不是受委托管理國有財產(chǎn)的人員。理由是，刑法已將貪污罪犯罪主體之一的人員由原刑法的“經(jīng)手、管理公共財物”修改為“管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)”，排除了“經(jīng)手”，而出納的職務(wù)特征主要是“經(jīng)手”不是“管理”。

②關(guān)于行為性質(zhì)

第一種觀點認(rèn)為本案屬挪用性質(zhì) （挪用公款或挪用資金）。ａ．張某利用職務(wù)便利，擅自動用公款借給他人從事營利活動，其行為顯屬挪用。ｂ．張某挪用犯罪后又向公安機(jī)關(guān)報假案的行為不能改變原挪用犯罪的性質(zhì)，因為司法解釋只規(guī)定挪用公款后攜款潛逃的可以轉(zhuǎn)化為貪污罪，根據(jù)罪刑法定原則，張某報假案的行為不能轉(zhuǎn)化為貪污或者職務(wù)侵占。ｃ．被挪用的公款尚未銷賬。

第二種觀點認(rèn)為本案屬侵吞性質(zhì) （貪污或職務(wù)侵占）。理由是：張某在挪用單位巨款后因無法歸還，便以報假案的方法以達(dá)到不歸還并占有公款的目的，其犯罪行為的性質(zhì)已從挪用轉(zhuǎn)化為侵吞。至于賬面處理問題，由于報假案的侵吞與其他方式的侵吞不同，不需要行為人銷賬。

（3）評析意見

本案應(yīng)根據(jù)刑法第382條第2款的規(guī)定以貪污論。

①應(yīng)認(rèn)定張某為受委托管理國有財產(chǎn)的人員。

a．貪污罪的犯罪主體包括受委托管理國有財產(chǎn)的人員。刑法第382條第2款規(guī)定：受國有單位委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，非法占有國有財物，以貪污論。

b．張某系受委托管理國有財產(chǎn)的人員。專家認(rèn)為，這里的“受委托”，是指正式的職務(wù)上的委托，本案中張某受聘擔(dān)任出納員職務(wù)，符合“受委托”的特征。這里的“管理”，是指履行組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理等職責(zé)的工作，只要從事非勞務(wù)性的管理工作，均屬“管理”。本案中張某從事現(xiàn)金管理的業(yè)務(wù)性管理工作，自然應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

ｃ．出納員的職務(wù)特征并非僅為“經(jīng)手”公款?！敖?jīng)手”即“經(jīng)過親手 （處理）”，“管理”即“負(fù)責(zé)某項工作，使之順利進(jìn)行”，“經(jīng)營”則為“籌劃并管理（企業(yè)）”。貪污犯罪的“管理”必須是職務(wù)上的管理，而管理又多為直接“經(jīng)手”處理國有財產(chǎn)的行為，可見，這是兩個可統(tǒng)一的概念，在職責(zé)上有管理國有財產(chǎn)法律義務(wù)的“經(jīng)手”，就是“管理”。刑法的修改，只是完善了對職務(wù)特征的提法以避免引起誤解，明文排除“經(jīng)手”實為職務(wù)范圍外的經(jīng)手。從本案看，張在經(jīng)手公款的同時又在職責(zé)上對之有管理的法律義務(wù)，當(dāng)屬管理國有財產(chǎn)。

②本案已從挪用轉(zhuǎn)化為貪污。

a．案件性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化。轉(zhuǎn)化型犯罪不僅有法律明文規(guī)定的情況，也普遍存在于司法實踐中，例如行為人在犯罪過程中改變犯意并實施新犯意支配下的行為，便由原罪轉(zhuǎn)化為新罪。要真正貫徹罪刑法定原則，就不能機(jī)械地束縛于法律明文轉(zhuǎn)化規(guī)定，而無視變化了的實際案情。

b．本案已轉(zhuǎn)化為貪污罪。挪用公款與貪污的界限在于行為人犯罪目的、犯罪手段和犯罪結(jié)果，尤以犯罪目的為要。張某挪用公款后謊報劫案，表明其犯罪目的已由暫時非法使用公款轉(zhuǎn)化為非法占為己有，亦表明其犯罪手段已從擅自動用公款轉(zhuǎn)化為虛構(gòu)被劫事實意欲侵吞公款欺詐手段，還表明國有單位公款所有權(quán)將遭受徹底損害。

綜上所述，本案被告人張某受國有單位聘用擔(dān)任出納，系受委托管理國有財產(chǎn)的人員；張某挪用公款后因無法歸還公款，便以報假案的方法以達(dá)到不歸還并占有公款的目的，其犯罪的性質(zhì)從挪用轉(zhuǎn)化為侵吞，應(yīng)當(dāng)以貪污論處。

（4）處理結(jié)果

人民法院依據(jù)刑法第382條第2款、第383條之規(guī)定，終審判決被告人張某犯貪污罪，判處有期徒刑10年。

第二類，做假賬。在負(fù)責(zé)公司賬目的交接過程中，通過制作虛假業(yè)務(wù)賬目和開設(shè)假賬戶的方式，將公司資金以業(yè)務(wù)結(jié)算的名義轉(zhuǎn)賬至其他賬戶；在公司賬目出現(xiàn)缺發(fā)票的情況時，購買假發(fā)票充入賬面，并自己打印假發(fā)票向他人銷售。

第三類，隱匿會計憑證。因不滿公司領(lǐng)導(dǎo)或其他原因而拒絕交出有其保管的會計憑證和現(xiàn)金賬簿。

第四類，虛開增值稅發(fā)票。為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，掩飾公司增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷不平衡的問題，而采取虛開增值稅發(fā)票的方法，構(gòu)成犯罪。

第五類，會計核算不實。違背會計準(zhǔn)則，在會計核算上動手腳，或虛報利潤，或分散成本，以遮掩偷稅的行為。

第六類，注冊會計師出具不實文件。注冊會計師作為從事審計、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)執(zhí)業(yè)人員，卻違背執(zhí)業(yè)法規(guī)守則，知法犯法，為委托人出具嚴(yán)重虛假證明文件。

七、《會計人員管理辦法》崗位定責(zé)

（一）條款精要

第七條? 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度要求和會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計崗位，明確會計人員職責(zé)權(quán)限。

（二）會計崗位的設(shè)置要求和具體例證

1．設(shè)置會計工作崗位的基本原則：

（1）根據(jù)單位會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置崗位。業(yè)務(wù)規(guī)模量、過程復(fù)雜度、管理嚴(yán)格性，分別確定崗位設(shè)置。原則上，可一人一崗、一人多崗或者一崗多人。

（2）符合內(nèi)部牽制制度的要求。傳統(tǒng)“錢、賬分管”制度。舞弊行為大多牽涉到對現(xiàn)金的貪污、挪用，但出納人員不得兼管稽核。會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，否則，出納一人承擔(dān)，將會給貪污舞弊行為以可乘之機(jī)。

（3）對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗。會計人員輪崗，不僅是會計工作本身的需要，也是加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)的需要。定期、不定期地輪換會計人員的工作崗位，有利于會計人員全面熟悉會計業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時，也有利于增強(qiáng)會計人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部會計控制制度。

（4）建立崗位責(zé)任制。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制，是指明確各項具體會計工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度。會計崗位責(zé)任制是單位會計人員履行會計崗位職責(zé)，提高工作效率的有效保證。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立會計崗位責(zé)任制。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。

2．會計人員的工作崗位

一般可分為：

（1）會計主管；（2）出納；（3）資金管理；（4）預(yù)算管理；（5）固定資產(chǎn)核算；（6）存貨核算；（7）成本核算；（8）工資核算；（9）往來結(jié)算；（10）收入利潤核算；（11）稅務(wù)會計。

（三）財務(wù)部崗位趣談

1．財務(wù)部誰的皮膚最黑？是出納。

2．財務(wù)部誰最胖？是融資會計。

3．財務(wù)部誰的頭發(fā)掉的最多？制造業(yè)中的成本會計。

4．財務(wù)部最累的會計是誰？應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款會計。

5．財務(wù)部最兇的會計是誰？總賬會計。

八、《會計人員管理辦法》監(jiān)督檢查

（一）條款精要

第八條? 縣級以上地方人民政府財政部門、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局、中央軍委后勤保障部、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)采用隨機(jī)抽取檢查對象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員的方式，依法對單位任用（聘用）會計人員及其從業(yè)情況進(jìn)行管理和監(jiān)督檢查，并將監(jiān)督檢查情況及結(jié)果及時向社會公開。

（二）監(jiān)督檢查

1．針對會計人員管理領(lǐng)域的各項規(guī)定，進(jìn)行必要的重點抽查，針對性地進(jìn)行監(jiān)督檢查；

2．關(guān)注企業(yè)執(zhí)行國家財稅政策情況，保證企業(yè)會計信息的有效性和合法性。

3．關(guān)注企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)信息披露的真實性和準(zhǔn)確性。

4．關(guān)注企業(yè)收入成本核算流程的梳理，保證企業(yè)收入的完整性和真實性。

5．關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，保證企業(yè)會計信息的真實性和正確性。

九、《會計人員管理辦法》行業(yè)自律

（一）條款精要

第九條? 依法成立的會計人員自律組織，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和其章程規(guī)定，指導(dǎo)督促會員依法從事會計工作，對違反有關(guān)法律法規(guī)、會計職業(yè)道德和其章程的會員進(jìn)行懲戒。

（二）自律與他律的一般解釋

自律的重要性：

一個不自律的人，就像「小貓釣魚」里的那只三心二意的小貓，一會追蝴蝶，一會抓蜻蜓，做事一點都不專注，吃不了苦，也耐不住寂寞，那么他就很難成長和進(jìn)步。

反觀那些自律的人，他們能夠管住自己，克服惰性，制定了計劃，能夠堅決執(zhí)行。

這兩種狀態(tài)，雖然開始時差距并不明顯，但日復(fù)一日，年復(fù)一年，差距就會很大，呈指數(shù)型的趨勢拉開。

懲戒的重要性：

自律是基礎(chǔ)，他律是保障。會計手中握有一定權(quán)力，面臨的誘惑往往都會越來越多，風(fēng)險重重，一念之差，就可能會鑄成人生大錯。自律是成事之要、修身之本。同時， 外力監(jiān)督、批評，黨紀(jì)國法和各項規(guī)章制度的制約管束，更是不摔跤、煉就“金剛不壞之身”的最有力保障。

（三）日常工作中的自律意識，以加班編報表為例

自信派：春節(jié)不加班。只能從提高效率入手，爭取春節(jié)期間不加班。

緊張派：為年報夢游。經(jīng)常盯著臺歷上記錄的工作安排說，節(jié)假日八成又要在加班中度過了。

抱怨派：最近有點糗。編報工作苦！因為是假期加班，沒有暖氣，辦公室冷颼颼的；食堂也沒飯了。

樂天派：累并收獲著。會計人總結(jié)出一個道理：“熬夜是年報的附屬品?！蓖瑫r，自己也在收獲著。

（四）會計人員行業(yè)協(xié)會、學(xué)會的專業(yè)自律

充分發(fā)揮協(xié)會（群眾性團(tuán)體）、學(xué)會（學(xué)術(shù)性團(tuán)體）等會計行業(yè)組織的作用，改革和完善會計職業(yè)組織自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會計職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。充分發(fā)揮協(xié)會等會計組織的作用，改革和完善會計職業(yè)組織自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會計職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。

高端：CPA協(xié)會

低端：基層會計同業(yè)組織

十、《會計人員管理辦法》實施細(xì)則

（一）條款精要

第十條? 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，中央軍委后勤保障部、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，報財政部備案。

（二）執(zhí)行時間

第十一條? 本辦法自2019年1月1日起施行。