如何做好會計——成本會計

目錄

一、成本核算和成本會計

二、成本會計的工作內(nèi)容

三、成本核算的業(yè)務(wù)處理

四、成本報表的編制與分析

一、成本核算和成本會計

（一）成本的內(nèi)涵

1．成本是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的一個重要指標(biāo)。

2．成本的分類

按照經(jīng)濟(jì)用途分類，屬于成本項目分類，在實際工作中構(gòu)成成本會計科目的二級科目。

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，屬于成本項目的明細(xì)分類，在實際工作中構(gòu)成成本會計科目的三級科目

3．生產(chǎn)成本的意義

（1）生產(chǎn)成本準(zhǔn)確計算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)

（2）在產(chǎn)品銷售價格一定的情況下，較低的成本為企業(yè)帶來較高的收益；

（3）在較成熟的市場環(huán)境中，較低的產(chǎn)品成本增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力；

（二）成本會計的對象、職能和任務(wù)

1．成本會計的對象

成本會計反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容是產(chǎn)品制造過程中各種生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的消耗。

2．成本會計的職能

成本會計作為會計的一個重要分支，其基本職能同會計一樣，具有反映和監(jiān)督兩大職能。

現(xiàn)代成本會計應(yīng)具有的七大職能：

（1）成本預(yù)測

（2）成本決策

（3）成本計劃

（4）成本控制

（5）成本核算

（6）成本分析

（7）成本考核

3．成本會計的任務(wù)

（1）正確核算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息

（2）優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本

（3）加強(qiáng)成本控制，防止擠占成本

（4）建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本責(zé)任考核

（三）生產(chǎn)企業(yè)成本核算的要求

續(xù)表

二、成本會計的工作內(nèi)容

（一）成本核算的主要會計賬戶

（二）成本核算的一般程序

1．成本核算的一般程序

（1）對企業(yè)的各項支出嚴(yán)格地進(jìn)行審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用

（2）正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作

（3）將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進(jìn)行歸集和分配，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本

（4）對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完成產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

2．成本會計做賬的步驟方法

（1）材料成本核算會計對本月各部門材料領(lǐng)用進(jìn)行單據(jù)記賬，制單，核算當(dāng)月材料消耗成本。

（2）車間統(tǒng)計人員進(jìn)行完工工時日報、完工工時產(chǎn)量、消耗標(biāo)準(zhǔn)等統(tǒng)計表進(jìn)行上報。

（3）總帳會計進(jìn)行日常各部門費(fèi)用報銷，提供各生產(chǎn)部門發(fā)生的各種費(fèi)用。

（4）固定管理員提供本月變動情況，總帳會計進(jìn)行計提折舊，提供制造費(fèi)用——折舊費(fèi)。

（5）工資核算會計進(jìn)行本月工資發(fā)放計提，提供各生產(chǎn)部門的直接人工、間接人工費(fèi)用。

（6）成本核算會計從成本管理模塊取數(shù)各部門當(dāng)月原材料消耗數(shù)據(jù)，和其他成本資料進(jìn)行成本計算，得出半成品的成本。

（7）材料成本核算會計在存貨核算模塊進(jìn)行產(chǎn)成品成本分配，讀取半成品倉庫的半成品加工成本。

（8）材料成本核算會計在存貨核算模塊進(jìn)行單據(jù)記賬（主要是半成品倉庫的半成品的入庫、出庫成本）。

（9）進(jìn)行半成品倉庫的期末處理、制單工作。

（10）成本核算會計從成本管理模塊重新數(shù)各部門當(dāng)月原材料消耗數(shù)據(jù)，和其他成本資料進(jìn)行成本計算，得出產(chǎn)成品的成本。

（11）材料成本核算會計在存貨核算模塊進(jìn)行產(chǎn)成品成本分配，讀取產(chǎn)成品倉庫的產(chǎn)成品加工成本，具以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（三）成本核算的前期準(zhǔn)備工作

（四）成本核算的基本方法

三、成本核算的日常處理

（一）材料費(fèi)用的核算

材料是生產(chǎn)過程中的勞動對象。材料按其在生產(chǎn)中的用途可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成本、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

1．材料費(fèi)用核算涉及的工作流程

（1）材料入庫工作流程

（2）材料領(lǐng)用工作流程

（3）材料費(fèi)用的歸集與分配工作的流程圖

2．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的所有材料，不論是自制材料，還是外購材料，都應(yīng)該根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證，按照材料的具體用途進(jìn)行分配：

■產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用，計入基本生產(chǎn)成本

■輔助生產(chǎn)車間耗用，計入輔助生產(chǎn)成本

■生產(chǎn)車間一般耗用，計入制造費(fèi)用

■管理部門耗用，計入管理費(fèi)用

■專設(shè)的銷售部門耗用，計入銷售費(fèi)用

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料，計入“直接材料”。一種產(chǎn)品單獨耗用的材料，直接計入該產(chǎn)品的成本明細(xì)賬；幾種產(chǎn)品共同耗用的，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，計算分配計入產(chǎn)品成本。

【案例1】某鋼制品長某那年6月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用甲材料24萬元，根據(jù)產(chǎn)量記錄，三種產(chǎn)品凈重分別是1 000kg、2 000kg、3 000kg。

該鋼廠本月耗用材料匯總表如下：

【分析】甲、乙、丙材料有一部分是A、B、C三種產(chǎn)品共同好用的，要分配給A、B、C三種產(chǎn)品?？梢圆捎弥亓勘壤峙浞?。

【補(bǔ)充說明：共同耗用的材料費(fèi)用其分配方法主要有：重量比例分配法、定額消耗量比例分配法、定額成本比例分配法?！?/p>

編制直接材料分配表

據(jù)此編制會計分錄如下：

三、成本核算的日常處理

3．實踐指南

（1）有關(guān)原材料核算涉及的單據(jù)

●收料單

●領(lǐng)料明細(xì)表

●領(lǐng)料單

●耗用材料匯總表

●材料費(fèi)用分配表

●耗用材料分配匯總表

●原材料盤點表

（2）工作實踐操作

●根據(jù)倉庫部門提供的大宗原材料領(lǐng)用統(tǒng)計數(shù)，當(dāng)月生產(chǎn)的發(fā)出材料根據(jù)各車間依據(jù)生產(chǎn)計劃及生產(chǎn)能力所領(lǐng)用材料的領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總，編制耗用材料匯總表；

●如果有剩余材料，則需要進(jìn)行退庫處理，并沖減材料費(fèi)用；

●原材料平時不斷投入生產(chǎn)車間中，一般不是對每一筆發(fā)出業(yè)務(wù)都編制會計分錄，而是在月末按材料耗用部門匯總當(dāng)月的合計數(shù)一次性地編制會計分錄；

●編制材料分配匯總表時，應(yīng)將直接計入和分配計入的費(fèi)用合并。

（二）人工費(fèi)用的核算

人工費(fèi)用就是職工薪酬，是指企業(yè)獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬包括：

■職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

■職工福利費(fèi)

■社會保險費(fèi)

■住房公積金

■工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

■非貨幣性福利

■因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

1．人工費(fèi)用核算的工作流程

2．各部門的工資計算明細(xì)表

3．人工費(fèi)用歸集和分配工作的流程

4．人工費(fèi)用核算的原始憑證

（1）采用計時工資的企業(yè)，一般以考勤記錄為原始憑證，常見的有考勤薄、考勤卡；

（2）采用計件工資的企業(yè)，應(yīng)以產(chǎn)量記錄作為原始憑證，常見的有工作通知單、工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量報告表；

5．人工費(fèi)用核算的分配

（1）采用計件工資結(jié)算的，可以直接計入各種產(chǎn)品的成本；

（2）采用計時工資結(jié)算的，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可以直接計入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本

（3）直接人工費(fèi)用的分配方法有，實際生產(chǎn)工時分配法、定額工時分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量分配法。

據(jù)此編制會計分錄如下：

6．實踐指南

（1）直接人工核算涉及的單據(jù)

■生產(chǎn)工時記錄

■工作產(chǎn)量報告表

■考勤記錄

■工資結(jié)算匯總

■社保費(fèi)用、住房公積金匯總表

■直接人工費(fèi)用分配表

（2）工作實踐操作

■最基本的工資制度有計時工資制度和計件工資制度

■計時日工資額=月工資收入÷ 21.75天

■計件工資額=產(chǎn)品產(chǎn)量×計件工資

（三）制造費(fèi)用的核算

計算產(chǎn)品成本除了直接材料、直接人工費(fèi)用之外還有各種要素費(fèi)用需要計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，被統(tǒng)稱為制造費(fèi)用

■固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

■人工費(fèi)用

■修理費(fèi)

■水電費(fèi)

■運(yùn)輸費(fèi)

■材料費(fèi)

■租賃費(fèi)

■……

1．制造費(fèi)用核算的特點和基本要求

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的界限，根據(jù)管理的需要，對各項費(fèi)用進(jìn)行合并和細(xì)分，正確歸集分配制造費(fèi)用，以保證產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性。

2．制造費(fèi)用核算的工作流程

3．制造費(fèi)用的歸集

企業(yè)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)分別記入按不同車間設(shè)置的制造費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方，即借記“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)（一車間）”。月末從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。

不是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，月末直接或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。

4．制造費(fèi)用的分配

企業(yè)歸集的制造費(fèi)用，月末必須按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入產(chǎn)品的制造成本中去。

生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)或者車間，可以直接將歸集的制造費(fèi)用計入產(chǎn)品的制造成本中；

如果生產(chǎn)多品種的企業(yè)或車間，其歸集的制造費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞒杀居嬎銓ο蟮闹圃斐杀局小?/p>

制造費(fèi)用的分配是否合理、正確，關(guān)鍵在于選擇正確的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法。

5．制造費(fèi)用的分配方法

生產(chǎn)工時比例法

■生產(chǎn)工人工資比例法

■機(jī)械工時比例法

■年度計劃分配率分配法

最常用的是生產(chǎn)工時比例法。該方法是按照各種產(chǎn)品所生產(chǎn)工時的比例分配制造費(fèi)用的一種發(fā)放。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額

生產(chǎn)工時比例法分配制造費(fèi)用，可以使產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用多少與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系起來。

【案例2】某生產(chǎn)企業(yè)，今年7月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品多發(fā)生的制造費(fèi)用總額為16 478元（詳見下表），假定甲乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是20 000小時和30 000小時，利用生產(chǎn)工時比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額=10 450÷（20 000+30 000）=0.209（元/小時）

甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用=20 000×0.209=4 180（元）

乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用=30 000×0.209=6 270元=10 450－4 180=6 270（元）

據(jù)以編制的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品??????????????????????? 4 180

??????????????????????????? ——乙產(chǎn)品??????????????????????? 6 270

??? 貸：制造費(fèi)用——人工費(fèi)用????? ????????????????????????????????4 000

??????????????? ——折舊?????????? ???????????????????????????????3 950

??????????????? ——材料費(fèi)???????? ???????????????????????????????1 000

??????????????? ——動力?????????? ???????????????????????????????1 500

6．實踐指南

制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，是企業(yè)各生產(chǎn)單位為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項組織和管理費(fèi)用。

制造費(fèi)用的內(nèi)容很廣泛，包括：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用；直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費(fèi)用；生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。

制造費(fèi)用的分配方法的選取和準(zhǔn)確計算是制造費(fèi)用核算的關(guān)鍵點。

制造費(fèi)用總賬科目及所屬明細(xì)科目應(yīng)月末無余額。

（四）生產(chǎn)損失的核算

生產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能形成正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。

1．生產(chǎn)損失的工作流程

2．生產(chǎn)損失的賬戶設(shè)置

為了更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本，嚴(yán)格考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶；

為準(zhǔn)確核算停工損失，嚴(yán)格考核和控制各生產(chǎn)單位的停工期間發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“停工損失”總分類賬戶；

發(fā)生廢品損失或停工損失時，借記該科目，收到賠償?shù)葥p失減項時，貸記該科目，期末余額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目后，該科目無余額。

3．生產(chǎn)損失的歸集與分配

【案例3】某鋼制品廠，今年6月基本生產(chǎn)車間由于設(shè)備故障停工2天，停工期間支付生產(chǎn)工人工資12 000元；由于外部供電線路故障停工兩天，停工期間支付生產(chǎn)工人工資12 000，耗用材料費(fèi)用2 000元。本月該車間生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別是20 000小時、40 000小時和60 000小時。

由于外部線路原因造成的停工損失，供電局同意賠償8 000元，剩余凈損失14 000列作營業(yè)外支出。

（1）停工損失歸集

借：停工損失——基本生產(chǎn)車間????????????????????????? ???????26 000

??? 貸：原材料???????????????????? ???????????????????????????????2 000

??????? 應(yīng)付職工薪酬???????????? ????????????????????????????????24 000

（2）獲得賠償承諾

借：其他應(yīng)收款——供電局????? ????????????????????????????????8 000

??? 營業(yè)外支出??? ????????????????????????????????????????????6 000

??? 貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間?????????????????????????????? ??14 000

（3）停工損失分配

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品??????????????????????? 2 000

??????????????????????????? ——B產(chǎn)品??????????????????????? 4 000

????????????????????????? ??——C產(chǎn)品?????????????? ?????????6 000

??? 貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間?????????????????????????????? ??12 000

（五）成本核算的期末結(jié)轉(zhuǎn)工作

1．工作流程

2．在產(chǎn)品的確定

（1）在產(chǎn)品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未完工，不能作為商品出售的額產(chǎn)品。

（2）月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品的費(fèi)用

3．生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配

【案例4】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例較大，在產(chǎn)品只計算直接材料成本。

月初在產(chǎn)品直接材料成本4 000元，本月投入直接材料成本20 000元，直接人工1 200元，制造費(fèi)用900元。

本月完工產(chǎn)品為120件、月末在產(chǎn)品30件。該產(chǎn)品的直接材料于生產(chǎn)開始時一次性投入，在產(chǎn)品于完工產(chǎn)品數(shù)量比例分配材料費(fèi)用。

【分析】

（1）單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=（4 000+20 000）÷（120+30）=160（元）

（2）月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=30×160=4 800（元）

（3）本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用=4 000+20 000+1 200+900－4 800=21 300（元）

（4）完工產(chǎn)品單位成本=21 300÷120=177.5（元）

四、成本報表的編制和分析

成本報表的種類

1．全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本

2．主要產(chǎn)品單位成本表

3．制造費(fèi)用明細(xì)報表

1．全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本

補(bǔ)充資料（本年累計實際數(shù)）：

√可比產(chǎn)品成本降低額600元（本年計劃降低額為2 800元）

√可比產(chǎn)品成本降低率0.222%（本年計劃降低率為1.508%）

√按現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值921 300元

√產(chǎn)值成本率31.82元/百元（本年計劃產(chǎn)值率為31元/百元）

2．主要產(chǎn)品單位成本報表

主要產(chǎn)品單位成本分析表分設(shè)產(chǎn)量、單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（1）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是指該種產(chǎn)品主要原材料的耗用量，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)技術(shù)核算資料填列。

（2）分析的程序一般是

■先檢查各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況

■然后，按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。

3．制造費(fèi)用明細(xì)報表

制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法

（1）本年計劃數(shù)，是根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算中的有關(guān)項目數(shù)據(jù)填列；

（2）上期同期實際數(shù)，是根據(jù)本表的數(shù)據(jù)填列。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項目和上年度的費(fèi)用項目的名稱或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對應(yīng)上年的各項數(shù)據(jù)按照本年規(guī)定的項目進(jìn)行調(diào)整；

（3）本年實際數(shù)，是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬中的發(fā)生數(shù)填列；

（4）主要采用對比分析法，揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。

總結(jié)：

1.歸集與分配

2.企業(yè)的特性（利潤中心還是成本中心）

3.管理和考核的重點

4.核算的水平