如何做好會計——成本會計

目錄

一、成本核算和成本會計

二、成本會計的工作內容

三、成本核算的業(yè)務處理

四、成本報表的編制與分析

一、成本核算和成本會計

（一）成本的內涵

1．成本是衡量企業(yè)經營管理水平高低和經濟效益好壞的一個重要指標。

2．成本的分類

按照經濟用途分類，屬于成本項目分類，在實際工作中構成成本會計科目的二級科目。

按照經濟內容分類，屬于成本項目的明細分類，在實際工作中構成成本會計科目的三級科目

3．生產成本的意義

（1）生產成本準確計算是企業(yè)經濟決策的基礎

（2）在產品銷售價格一定的情況下，較低的成本為企業(yè)帶來較高的收益；

（3）在較成熟的市場環(huán)境中，較低的產品成本增強企業(yè)市場競爭力；

（二）成本會計的對象、職能和任務

1．成本會計的對象

成本會計反映和監(jiān)督的主要內容是產品制造過程中各種生產費用的支出和產品生產成本的消耗。

2．成本會計的職能

成本會計作為會計的一個重要分支，其基本職能同會計一樣，具有反映和監(jiān)督兩大職能。

現(xiàn)代成本會計應具有的七大職能：

（1）成本預測

（2）成本決策

（3）成本計劃

（4）成本控制

（5）成本核算

（6）成本分析

（7）成本考核

3．成本會計的任務

（1）正確核算產品成本，及時提供成本信息

（2）優(yōu)化成本決策，確立目標成本

（3）加強成本控制，防止擠占成本

（4）建立成本責任制度，加強成本責任考核

（三）生產企業(yè)成本核算的要求

續(xù)表

二、成本會計的工作內容

（一）成本核算的主要會計賬戶

（二）成本核算的一般程序

1．成本核算的一般程序

（1）對企業(yè)的各項支出嚴格地進行審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應否計入生產費用、期間費用，以及應計入生產費用還是期間費用

（2）正確處理費用的跨期攤提工作

（3）將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行歸集和分配，計算出按成本項目反映的各種產品的成本

（4）對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用在完成產品和在產品之間進行分配

2．成本會計做賬的步驟方法

（1）材料成本核算會計對本月各部門材料領用進行單據(jù)記賬，制單，核算當月材料消耗成本。

（2）車間統(tǒng)計人員進行完工工時日報、完工工時產量、消耗標準等統(tǒng)計表進行上報。

（3）總帳會計進行日常各部門費用報銷，提供各生產部門發(fā)生的各種費用。

（4）固定管理員提供本月變動情況，總帳會計進行計提折舊，提供制造費用——折舊費。

（5）工資核算會計進行本月工資發(fā)放計提，提供各生產部門的直接人工、間接人工費用。

（6）成本核算會計從成本管理模塊取數(shù)各部門當月原材料消耗數(shù)據(jù)，和其他成本資料進行成本計算，得出半成品的成本。

（7）材料成本核算會計在存貨核算模塊進行產成品成本分配，讀取半成品倉庫的半成品加工成本。

（8）材料成本核算會計在存貨核算模塊進行單據(jù)記賬（主要是半成品倉庫的半成品的入庫、出庫成本）。

（9）進行半成品倉庫的期末處理、制單工作。

（10）成本核算會計從成本管理模塊重新數(shù)各部門當月原材料消耗數(shù)據(jù)，和其他成本資料進行成本計算，得出產成品的成本。

（11）材料成本核算會計在存貨核算模塊進行產成品成本分配，讀取產成品倉庫的產成品加工成本，具以結轉銷售成本。

（三）成本核算的前期準備工作

（四）成本核算的基本方法

三、成本核算的日常處理

（一）材料費用的核算

材料是生產過程中的勞動對象。材料按其在生產中的用途可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成本、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

1．材料費用核算涉及的工作流程

（1）材料入庫工作流程

（2）材料領用工作流程

（3）材料費用的歸集與分配工作的流程圖

2．企業(yè)生產經營過程中耗用的所有材料，不論是自制材料，還是外購材料，都應該根據(jù)審核無誤的領、退料憑證，按照材料的具體用途進行分配：

■產品生產直接耗用，計入基本生產成本

■輔助生產車間耗用，計入輔助生產成本

■生產車間一般耗用，計入制造費用

■管理部門耗用，計入管理費用

■專設的銷售部門耗用，計入銷售費用

企業(yè)生產產品直接耗用的材料，計入“直接材料”。一種產品單獨耗用的材料，直接計入該產品的成本明細賬；幾種產品共同耗用的，選擇適當?shù)姆峙浞椒?，計算分配計入產品成本。

【案例1】某鋼制品長某那年6月生產A、B、C三種產品，本月三種產品共同耗用甲材料24萬元，根據(jù)產量記錄，三種產品凈重分別是1 000kg、2 000kg、3 000kg。

該鋼廠本月耗用材料匯總表如下：

【分析】甲、乙、丙材料有一部分是A、B、C三種產品共同好用的，要分配給A、B、C三種產品?？梢圆捎弥亓勘壤峙浞?。

【補充說明：共同耗用的材料費用其分配方法主要有：重量比例分配法、定額消耗量比例分配法、定額成本比例分配法。】

編制直接材料分配表

據(jù)此編制會計分錄如下：

三、成本核算的日常處理

3．實踐指南

（1）有關原材料核算涉及的單據(jù)

●收料單

●領料明細表

●領料單

●耗用材料匯總表

●材料費用分配表

●耗用材料分配匯總表

●原材料盤點表

（2）工作實踐操作

●根據(jù)倉庫部門提供的大宗原材料領用統(tǒng)計數(shù)，當月生產的發(fā)出材料根據(jù)各車間依據(jù)生產計劃及生產能力所領用材料的領用憑證進行匯總，編制耗用材料匯總表；

●如果有剩余材料，則需要進行退庫處理，并沖減材料費用；

●原材料平時不斷投入生產車間中，一般不是對每一筆發(fā)出業(yè)務都編制會計分錄，而是在月末按材料耗用部門匯總當月的合計數(shù)一次性地編制會計分錄；

●編制材料分配匯總表時，應將直接計入和分配計入的費用合并。

（二）人工費用的核算

人工費用就是職工薪酬，是指企業(yè)獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

職工薪酬包括：

■職工工資、獎金、津貼和補貼

■職工福利費

■社會保險費

■住房公積金

■工會經費和職工教育經費

■非貨幣性福利

■因解除與職工的勞動關系給予的補償

1．人工費用核算的工作流程

2．各部門的工資計算明細表

3．人工費用歸集和分配工作的流程

4．人工費用核算的原始憑證

（1）采用計時工資的企業(yè)，一般以考勤記錄為原始憑證，常見的有考勤薄、考勤卡；

（2）采用計件工資的企業(yè)，應以產量記錄作為原始憑證，常見的有工作通知單、工序進程單和工作班產量報告表；

5．人工費用核算的分配

（1）采用計件工資結算的，可以直接計入各種產品的成本；

（2）采用計時工資結算的，如果只生產一種產品，可以直接計入該產品成本；如果生產多種產品，需要按照一定的標準分配計入各種產品成本

（3）直接人工費用的分配方法有，實際生產工時分配法、定額工時分配法、產品產量分配法。

據(jù)此編制會計分錄如下：

6．實踐指南

（1）直接人工核算涉及的單據(jù)

■生產工時記錄

■工作產量報告表

■考勤記錄

■工資結算匯總

■社保費用、住房公積金匯總表

■直接人工費用分配表

（2）工作實踐操作

■最基本的工資制度有計時工資制度和計件工資制度

■計時日工資額=月工資收入÷ 21.75天

■計件工資額=產品產量×計件工資

（三）制造費用的核算

計算產品成本除了直接材料、直接人工費用之外還有各種要素費用需要計入產品成本的費用，被統(tǒng)稱為制造費用

■固定資產折舊費

■人工費用

■修理費

■水電費

■運輸費

■材料費

■租賃費

■……

1．制造費用核算的特點和基本要求

企業(yè)應嚴格劃分制造費用與管理費用的界限，根據(jù)管理的需要，對各項費用進行合并和細分，正確歸集分配制造費用，以保證產品成本計算的準確性。

2．制造費用核算的工作流程

3．制造費用的歸集

企業(yè)基本生產車間發(fā)生的制造費用，應分別記入按不同車間設置的制造費用明細賬戶的借方，即借記“制造費用——折舊費（一車間）”。月末從該科目的貸方轉入“生產成本——基本生產成本”科目。

不是基本生產車間發(fā)生的制造費用，通過“制造費用”賬戶核算，月末直接或分配轉入“生產成本”賬戶的借方。

4．制造費用的分配

企業(yè)歸集的制造費用，月末必須按照一定的分配標準和方法，分配計入產品的制造成本中去。

生產單一產品的企業(yè)或者車間，可以直接將歸集的制造費用計入產品的制造成本中；

如果生產多品種的企業(yè)或車間，其歸集的制造費用，應采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞒杀居嬎銓ο蟮闹圃斐杀局小?/p>

制造費用的分配是否合理、正確，關鍵在于選擇正確的分配標準和分配方法。

5．制造費用的分配方法

生產工時比例法

■生產工人工資比例法

■機械工時比例法

■年度計劃分配率分配法

最常用的是生產工時比例法。該方法是按照各種產品所生產工時的比例分配制造費用的一種發(fā)放。

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品生產工時總額

生產工時比例法分配制造費用，可以使產品負擔的制造費用多少與勞動生產率的高低聯(lián)系起來。

【案例2】某生產企業(yè)，今年7月份生產甲、乙兩種產品多發(fā)生的制造費用總額為16 478元（詳見下表），假定甲乙兩種產品的生產工時分別是20 000小時和30 000小時，利用生產工時比例法分配甲乙兩種產品應分配的制造費用。

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品生產工時總額=10 450÷（20 000+30 000）=0.209（元/小時）

甲產品的制造費用=20 000×0.209=4 180（元）

乙產品的制造費用=30 000×0.209=6 270元=10 450－4 180=6 270（元）

據(jù)以編制的會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本——甲產品??????????????????????? 4 180

??????????????????????????? ——乙產品??????????????????????? 6 270

??? 貸：制造費用——人工費用????? ????????????????????????????????4 000

??????????????? ——折舊?????????? ???????????????????????????????3 950

??????????????? ——材料費???????? ???????????????????????????????1 000

??????????????? ——動力?????????? ???????????????????????????????1 500

6．實踐指南

制造費用是產品制造成本的重要組成部分，是企業(yè)各生產單位為制造產品而發(fā)生的各項組織和管理費用。

制造費用的內容很廣泛，包括：間接用于產品生產的費用；直接用于產品生產，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而未專設成本項目的費用；生產部門用于組織和管理生產的費用。

制造費用的分配方法的選取和準確計算是制造費用核算的關鍵點。

制造費用總賬科目及所屬明細科目應月末無余額。

（四）生產損失的核算

生產損失是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的不能形成正常產出的各種耗費。

1．生產損失的工作流程

2．生產損失的賬戶設置

為了更準確地計算產品成本，嚴格考核和控制各生產單位的廢品損失，應設置“廢品損失”總分類賬戶；

為準確核算停工損失，嚴格考核和控制各生產單位的停工期間發(fā)生的各項費用，應設置“停工損失”總分類賬戶；

發(fā)生廢品損失或停工損失時，借記該科目，收到賠償?shù)葥p失減項時，貸記該科目，期末余額轉入生產成本科目后，該科目無余額。

3．生產損失的歸集與分配

【案例3】某鋼制品廠，今年6月基本生產車間由于設備故障停工2天，停工期間支付生產工人工資12 000元；由于外部供電線路故障停工兩天，停工期間支付生產工人工資12 000，耗用材料費用2 000元。本月該車間生產A、B、C三種產品生產工時分別是20 000小時、40 000小時和60 000小時。

由于外部線路原因造成的停工損失，供電局同意賠償8 000元，剩余凈損失14 000列作營業(yè)外支出。

（1）停工損失歸集

借：停工損失——基本生產車間????????????????????????? ???????26 000

??? 貸：原材料???????????????????? ???????????????????????????????2 000

??????? 應付職工薪酬???????????? ????????????????????????????????24 000

（2）獲得賠償承諾

借：其他應收款——供電局????? ????????????????????????????????8 000

??? 營業(yè)外支出??? ????????????????????????????????????????????6 000

??? 貸：停工損失——基本生產車間?????????????????????????????? ??14 000

（3）停工損失分配

借：生產成本——基本生產成本——A產品??????????????????????? 2 000

??????????????????????????? ——B產品??????????????????????? 4 000

????????????????????????? ??——C產品?????????????? ?????????6 000

??? 貸：停工損失——基本生產車間?????????????????????????????? ??12 000

（五）成本核算的期末結轉工作

1．工作流程

2．在產品的確定

（1）在產品，是指企業(yè)已經投入生產，但尚未完工，不能作為商品出售的額產品。

（2）月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品的費用

3．生產費用在完工產品和在產品之間分配

【案例4】某企業(yè)生產車間生產甲產品的直接材料費用在產品成本中所占比例較大，在產品只計算直接材料成本。

月初在產品直接材料成本4 000元，本月投入直接材料成本20 000元，直接人工1 200元，制造費用900元。

本月完工產品為120件、月末在產品30件。該產品的直接材料于生產開始時一次性投入，在產品于完工產品數(shù)量比例分配材料費用。

【分析】

（1）單位產品應負擔的直接材料費用=（4 000+20 000）÷（120+30）=160（元）

（2）月末在產品的原材料費用=30×160=4 800（元）

（3）本月完工產品的生產費用=4 000+20 000+1 200+900－4 800=21 300（元）

（4）完工產品單位成本=21 300÷120=177.5（元）

四、成本報表的編制和分析

成本報表的種類

1．全部產品生產成本

2．主要產品單位成本表

3．制造費用明細報表

1．全部產品生產成本

補充資料（本年累計實際數(shù)）：

√可比產品成本降低額600元（本年計劃降低額為2 800元）

√可比產品成本降低率0.222%（本年計劃降低率為1.508%）

√按現(xiàn)行價格計算的商品產值921 300元

√產值成本率31.82元/百元（本年計劃產值率為31元/百元）

2．主要產品單位成本報表

主要產品單位成本分析表分設產量、單位成本和主要技術經濟指標。

（1）主要技術經濟指標，是指該種產品主要原材料的耗用量，應該根據(jù)業(yè)務技術核算資料填列。

（2）分析的程序一般是

■先檢查各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況

■然后，按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。

3．制造費用明細報表

制造費用明細表的編制方法

（1）本年計劃數(shù)，是根據(jù)制造費用預算中的有關項目數(shù)據(jù)填列；

（2）上期同期實際數(shù)，是根據(jù)本表的數(shù)據(jù)填列。如果表內所列費用項目和上年度的費用項目的名稱或內容上不一致，應對應上年的各項數(shù)據(jù)按照本年規(guī)定的項目進行調整；

（3）本年實際數(shù)，是根據(jù)制造費用明細賬中的發(fā)生數(shù)填列；

（4）主要采用對比分析法，揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。

總結：

1.歸集與分配

2.企業(yè)的特性（利潤中心還是成本中心）

3.管理和考核的重點

4.核算的水平